Sentenza del 02/02/2015 n. 543 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L'impresa ha contestato l'applicazione degli studi di settore, sostenendo che l'attività era rimasta operativa per un periodo molto breve e aveva prodotto rilevanti perdite. In tali circostanze, i parametri degli studi di settore, fondati sull'ipotesi di una progressiva crescita dei ricavi e della redditività con il consolidamento dell'attività sul mercato, non risultavano adeguati a rappresentare la reale situazione economica dell'impresa.

La decisione

La pretesa fondata sull'applicazione degli studi di settore è stata ritenuta non sostenibile. La rapida cessazione dell'attività è stata considerata coerente con la volontà di interrompere una gestione antieconomica, anziché come elemento idoneo a confermare maggiori ricavi non dichiarati. Le perdite effettivamente registrate e la breve durata dell'attività impedivano quindi di applicare automaticamente gli studi di settore senza una valutazione concreta e specifica della situazione aziendale.

Norme richiamate

• Legge n. 296/2006, art. 23

  La norma è richiamata quale fondamento dell'accertamento basato sugli studi di settore; tuttavia, la sua applicazione deve essere coordinata con la concreta situazione dell'impresa e non può prescindere da circostanze anomale, quali la breve durata dell'attività e le perdite rilevanti.

Massime di principio

• Gli studi di settore non possono essere applicati in modo automatico quando l'impresa ha operato per un periodo particolarmente breve e non ha avuto il tempo di consolidarsi sul mercato.
• La presenza di perdite rilevanti costituisce un elemento concreto che può rendere inattendibile la presunzione di ricavi crescenti sottostante agli studi di settore.
• La cessazione rapida dell'attività può essere interpretata come reazione razionale a una gestione antieconomica e non necessariamente come indizio di ricavi occultati.
• In situazioni analoghe, il contribuente deve documentare durata effettiva dell'attività, perdite, cause della cessazione e andamento economico, così da dimostrare l'inadeguatezza dei parametri standardizzati.
• L'Amministrazione finanziaria deve motivare in modo specifico l'accertamento, considerando le peculiarità dell'impresa e spiegando perché gli studi di settore siano attendibili nonostante la breve operatività e le perdite.