Sentenza del 13/03/2017 n. 81 - Comm. Trib. Prov. Cremona

Esito

La controversia

La controversia riguarda la corretta qualificazione fiscale di determinate spese ai fini IRES, distinguendo tra spese di pubblicità e spese di rappresentanza. La qualificazione deve essere effettuata considerando le circostanze concrete del caso. Le spese di pubblicità riguardano la promozione di specifici prodotti, marchi, servizi o dell'attività aziendale in generale e presuppongono normalmente un rapporto contrattuale a prestazioni corrispettive: un soggetto svolge l'attività promozionale e l'impresa versa un compenso. Le spese di rappresentanza, invece, perseguono finalità di accrescimento del prestigio, dell'immagine e dello sviluppo dell'impresa e sono caratterizzate dalla gratuità della cessione di beni o dell'erogazione di servizi.

Norme richiamate

• Disciplina IRES delle spese di pubblicità e delle spese di rappresentanza

  La disciplina fiscale applicabile varia in base alla qualificazione concreta della spesa. Le spese di pubblicità sono collegate a un'attività promozionale remunerata e alla promozione di prodotti, marchi, servizi o dell'impresa; le spese di rappresentanza sono invece caratterizzate dalla gratuità e dalla finalità di accrescere il prestigio e l'immagine aziendale.

Massime di principio

• La distinzione tra spese di pubblicità e spese di rappresentanza non dipende esclusivamente dalla denominazione utilizzata nei documenti contabili, ma dalle effettive caratteristiche dell'operazione.
• Una spesa tende a essere qualificata come pubblicitaria quando promuove specificamente prodotti, marchi, servizi o l'attività dell'impresa ed è sostenuta in esecuzione di un contratto con un corrispettivo.
• Una spesa tende a essere qualificata come di rappresentanza quando consiste in un omaggio o in una prestazione gratuita finalizzata principalmente a migliorare il prestigio, l'immagine o le relazioni dell'impresa.
• Per sostenere la qualificazione come spesa di pubblicità è opportuno conservare il contratto, la descrizione delle attività promozionali, la documentazione dell'esecuzione e gli elementi che dimostrano il collegamento con prodotti, marchi, servizi o attività aziendale.
• In caso di contestazione, l'onere di dimostrare la natura effettiva della spesa e la sua coerenza con il relativo trattamento fiscale dipende dalla documentazione e dalle circostanze concrete dell'operazione.