Cassazione Civile, Ordinanza n. 39667/2021 del 13/12/2021

Esito

La controversia

La controversia nasce da un atto di recupero relativo all'IVA infragruppo per l'anno d'imposta 2011, emesso perché la compensazione tra crediti e debiti IVA del gruppo era stata effettuata senza la prestazione della garanzia richiesta per il regime. La contribuente aveva impugnato l'atto e sia la Commissione tributaria provinciale sia quella regionale avevano dato rilievo al fatto che i crediti fossero legittimi e non disconosciuti, ritenendo che la mancata garanzia comportasse solo l'applicazione delle sanzioni e non il recupero dell'intera imposta e degli interessi. L'Agenzia delle entrate ha proposto ricorso per cassazione con un unico motivo, denunciando violazione dell'art. 38-bis, commi 7 e 8, e dell'art. 73, ultimo comma, del d.P.R. n. 633 del 1972, nonché del D.M. 13 dicembre 1979, sostenendo che la compensazione è ammessa solo se ricorrono i presupposti tassativi previsti dalla legge, tra cui l'idonea garanzia delle società controllate. La parte contribuente ha proposto ricorso incidentale condizionato deducendo nullità o annullabilità dell'atto per asserita incompetenza territoriale dell'ufficio che lo aveva emesso e per omessa motivazione della sentenza su tale profilo.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso principale dell'Agenzia delle entrate e respinto il ricorso incidentale condizionato della contribuente. Ha cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale della Lombardia e ha rinviato alla medesima Commissione, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità. In motivazione, la Corte ha affermato che nella liquidazione dell'IVA di gruppo la compensazione infragruppo è subordinata al rigoroso rispetto dei presupposti formali e sostanziali previsti dalla disciplina speciale, sicché la mancata prestazione della garanzia non determina soltanto l'applicazione di sanzioni ma comporta la non configurabilità della compensazione e il venir meno degli effetti dell'opzione. Ha inoltre escluso che l'eventuale incompetenza territoriale dell'ufficio emittente incida sulla validità dell'atto in mancanza di un concreto pregiudizio al diritto di difesa.

Norme richiamate

• art. 360 c.p.c., comma 1, n. 3

  violazione o falsa applicazione

  è il parametro processuale invocato per censurare la sentenza di merito per falsa applicazione della disciplina dell'IVA di gruppo

• art. 360 c.p.c., comma 1, n. 4

  è il parametro processuale invocato nel ricorso incidentale per dedurre vizi motivazionali e di pronuncia

• art. 38-bis d.P.R. n. 633 del 1972, commi 7 e 8

  la Corte lo considera, insieme alla disciplina regolamentare, fonte della condizione di garanzia per la compensazione/rimborso accelerato nell'IVA di gruppo

• art. 73, ultimo comma, d.P.R. n. 633 del 1972

  richiamato come base normativa della liquidazione dell'IVA di gruppo e della speciale modalità di compensazione infragruppo

• D.M. 13 dicembre 1979, art. 6, comma 3

  la garanzia prevista dal decreto costituisce condizione per l'adesione al regime agevolato e per l'esercizio della compensazione infragruppo

• art. 4 d.P.R. n. 442 del 1997

  per aderire al regime agevolato occorre una espressa dichiarazione di volontà; non basta un comportamento concludente

• artt. 111, 112, 131 e 132 c.p.c.

  invocati dalla parte contribuente per sostenere un vizio di motivazione e di corrispondenza tra chiesto e pronunciato

• art. 10 d.lgs. n. 546 del 1992

  richiamato per affermare la capacità di stare in giudizio dell'ufficio periferico nel processo tributario

• art. 11 d.lgs. n. 546 del 1992

  richiamato per la rappresentanza e capacità processuale dell'ufficio periferico come organo dell'Agenzia

• artt. 2203 e 2204 c.c.

  usati in funzione analogica per descrivere il rapporto tra ufficio centrale e uffici periferici

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115 del 2002

  applicato per dare atto dell'obbligo di versamento dell'ulteriore contributo unificato in caso di rigetto dell'incidentale

Massime di principio

• Nella liquidazione dell'IVA di gruppo la compensazione infragruppo è ammissibile solo se ricorrono tutti i presupposti previsti dalla disciplina speciale; in particolare, la prestazione della garanzia richiesta è condizione per l'operatività del regime e la sua mancanza impedisce la compensazione.
• La mancata prestazione della garanzia non produce soltanto conseguenze sanzionatorie: comporta il venir meno degli effetti della compensazione e quindi la persistenza dell'obbligazione originaria di versamento dell'imposta.
• L'adesione a un regime fiscale agevolato che consente compensazioni altrimenti escluse richiede una manifestazione espressa di volontà del contribuente, non essendo sufficiente un comportamento concludente.
• L'eventuale incompetenza territoriale dell'ufficio fiscale che ha acquisito elementi o emesso l'atto non incide di per sé sulla validità dell'atto stesso; la nullità o invalidità assume rilievo solo se la violazione abbia concretamente inciso sul diritto di difesa del contribuente.
• In presenza di una disciplina speciale di gruppo, i crediti e debiti IVA possono essere trattati unitariamente solo nei limiti in cui confluiscano nella dichiarazione di gruppo e secondo i presupposti formali stabiliti dalla legge e dalla normativa attuativa.

Come è indicizzato