Sentenza del 09/11/2015 n. 9069 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità ai fini IRES dei costi sostenuti dall'impresa italiana per acquistare prodotti da un fornitore residente in un Paese a fiscalità privilegiata. L'Amministrazione contestava l'applicazione della disciplina prevista dall'art. 110, comma 10, del TUIR, presumendo che i costi fossero indeducibili o soggetti a particolari condizioni. L'impresa ha sostenuto che il fornitore era l'unico referente disponibile per l'acquisto dei prodotti nell'intero mercato europeo e che, pertanto, l'operazione era giustificata da concrete ragioni economiche e commerciali.

La decisione

È stata riconosciuta la deducibilità dei costi. La disciplina dell'art. 110, comma 10, del TUIR non è stata ritenuta applicabile quando l'impresa italiana acquista da un soggetto residente in un Paese a fiscalità privilegiata che rappresenta l'unico fornitore per il mercato europeo. L'interesse economico dell'operazione è stato individuato nella natura dei prodotti e nella funzione centrale svolta dal fornitore, senza che la localizzazione in un Paese a fiscalità privilegiata fosse sufficiente, da sola, a negare la deduzione.

Norme richiamate

• Art. 110, comma 10, del TUIR

  Le disposizioni di cui all'art. 110, comma 10, del TUIR

  La norma non si applica automaticamente agli acquisti effettuati da imprese residenti in Paesi a fiscalità privilegiata quando l'operazione è supportata da effettive ragioni economiche, come l'esistenza di un fornitore unico per l'intero mercato europeo.

Massime di principio

• La residenza del fornitore in un Paese a fiscalità privilegiata non determina, da sola, l'indeducibilità dei costi: occorre valutare la concreta economicità e necessità dell'operazione.
• La presenza di un fornitore unico o di un soggetto che svolge una funzione centrale nella distribuzione dei prodotti può costituire una valida giustificazione economica.
• Il contribuente deve poter dimostrare, con documentazione commerciale e contrattuale, l'unicità del fornitore, la natura dei prodotti, le condizioni di mercato e l'effettiva riferibilità dei costi all'attività d'impresa.
• In situazioni analoghe, la valutazione deve concentrarsi sulla sostanza economica dell'operazione e non soltanto sulla localizzazione fiscale del fornitore.