Sentenza del 20/06/2016 n. 803 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità, ai fini delle imposte sui redditi, delle spese sostenute dalla società per la ristrutturazione di un immobile utilizzato nello svolgimento dell'attività imprenditoriale. Il punto controverso è se la deduzione sia impedita dal fatto che l'immobile non appartenga alla società, ma sia detenuto in locazione. La sentenza ritiene invece rilevanti la strumentalità dell'immobile rispetto all'attività, la finalità delle opere di migliorare l'esercizio dell'impresa e aumentarne la redditività, nonché la corretta documentazione contabile dei costi.

Norme richiamate

• Art. 75 del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, nella numerazione anteriore al 1° gennaio 2004

  La norma consente la deduzione dei costi inerenti alla produzione del reddito. Le spese di ristrutturazione di un immobile strumentale possono essere dedotte anche se l'immobile è condotto in locazione, purché siano sostenute nell'interesse dell'attività imprenditoriale e risultino dalla contabilità.

Massime di principio

• Per dedurre costi relativi a un immobile non è necessariamente richiesta la proprietà: può essere sufficiente la disponibilità derivante da un valido contratto di locazione, se l'immobile è effettivamente strumentale all'attività.
• Le spese di ristrutturazione sono deducibili quando presentano un nesso concreto con l'attività d'impresa, ad esempio perché consentono il miglior svolgimento dell'attività o contribuiscono alla redditività.
• La deduzione richiede che i costi siano effettivamente sostenuti, correttamente contabilizzati e supportati da fatture, contratti, autorizzazioni e altra documentazione idonea.
• La valutazione deve distinguere tra costi inerenti all'attività e spese prive di collegamento economico con essa; la sola circostanza che le opere riguardino un bene di terzi non è sufficiente a escludere la deducibilità.
• Restano applicabili le regole fiscali sulla qualificazione temporale delle spese, incluse quelle relative a migliorie e trasformazioni che, secondo la normativa vigente, possano richiedere la deduzione tramite ammortamento o per quote nel periodo di durata del contratto.