Sentenza del 26/10/2015 n. 575 - Comm. Trib. Prov. Varese

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione della disciplina sui prezzi di trasferimento alle operazioni tra una società italiana e consociate estere. Il punto centrale è stabilire su chi gravi l'onere di provare i presupposti della rettifica e, in particolare, l'esistenza di un vantaggio tributario derivante dalla diversa fiscalità tra l'Italia e gli Stati esteri coinvolti, nonché la difformità tra i prezzi applicati e il valore normale di mercato.

La decisione

La sentenza afferma che la disciplina sul transfer pricing ha natura antielusiva. Di conseguenza, spetta all'Amministrazione finanziaria provare i presupposti della rettifica. In via preliminare, l'Amministrazione deve accertare l'effettiva differenza tra i regimi fiscali italiano ed esteri e il conseguente vantaggio tributario; successivamente deve dimostrare, mediante una comparazione fondata su dati oggettivi di mercato, che i prezzi praticati siano diversi dal valore normale. In assenza di tali dimostrazioni, la rettifica non può ritenersi adeguatamente giustificata.

Norme richiamate

• Disciplina italiana sui prezzi di trasferimento

  La disciplina è interpretata come avente natura antielusiva; pertanto l'Amministrazione finanziaria deve provare sia il presupposto del vantaggio tributario sia la non conformità dei prezzi al valore normale.

• Direttive e linee guida OCSE in materia di transfer pricing

  Anche secondo i principi OCSE, la rettifica richiede una comparazione oggettiva con condizioni e prezzi riscontrabili sul mercato e non può basarsi su presunzioni prive di adeguato riscontro.

Massime di principio

• Quando una rettifica fiscale ha finalità antielusiva, l'Amministrazione non può limitarsi a rilevare che le operazioni sono avvenute tra società collegate: deve dimostrare concretamente i presupposti dell'elusione o del vantaggio fiscale.
• Nel transfer pricing, occorre verificare prima l'esistenza di una differenza significativa tra i regimi fiscali degli Stati coinvolti e il relativo vantaggio tributario; solo dopo tale verifica è possibile procedere alla valutazione dei prezzi.
• La non conformità del prezzo deve essere dimostrata attraverso un confronto con il valore normale o con condizioni di mercato, utilizzando dati oggettivi, comparabili e verificabili.
• In mancanza di una prova completa sia del vantaggio fiscale sia dello scostamento dai valori di mercato, la rettifica può essere contestata dal contribuente.