Sentenza del 26/10/2015 n. 1117 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della CTP di Chieti che aveva annullato la cartella di pagamento relativa a imposte dirette, IRAP, IRES e IVA per l'anno 2007, emessa a seguito del controllo automatizzato della dichiarazione modello Unico/2008 e del recupero di crediti d'imposta ritenuti indebitamente utilizzati. Il motivo principale riguardava la responsabilità della società beneficiaria, nell'ambito di una scissione parziale, per i debiti fiscali della società scissa relativi a periodi d'imposta anteriori alla scissione. La contribuente sosteneva che la responsabilità dovesse essere limitata al valore effettivo del patrimonio netto trasferito, ai sensi degli artt. 2506-bis e 2506-quater c.c., e contestava inoltre la riconducibilità del debito al fondo di accantonamento previsto nel progetto di scissione.

La decisione

La Commissione ha respinto l'eccezione di inammissibilità dell'appello per omessa notifica a Equitalia, ritenendo comunque perfezionata la notifica e superata ogni questione dalla costituzione dell'agente della riscossione. Ha inoltre ritenuto che la cartella emessa ai sensi dell'art. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973, relativa a imposte dichiarate e non versate, non necessitasse di una motivazione ulteriore rispetto ai dati della dichiarazione. Nel merito, ha stabilito che, per i debiti fiscali anteriori alla scissione parziale, tutte le società partecipanti rispondono solidalmente e illimitatamente, senza il limite del patrimonio netto trasferito previsto per le obbligazioni civili. L'appello dell'Agenzia delle Entrate è stato quindi accolto, la cartella di pagamento è stata confermata e la società appellata è stata condannata al pagamento delle spese del grado, liquidate in 2.000 euro per ciascuna parte processuale.

Norme richiamate

• Art. 173, comma 13, D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  Per i debiti fiscali della società scissa relativi a periodi d'imposta anteriori alla scissione rispondono solidalmente e illimitatamente tutte le società partecipanti alla scissione.

  La norma introduce, per i debiti tributari, una responsabilità solidale e illimitata di tutte le società coinvolte nella scissione, senza applicare il limite del patrimonio netto assegnato o rimasto.

• Art. 15, comma 2, D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472

  Le società partecipanti alla scissione sono solidalmente e illimitatamente responsabili per le somme dovute in conseguenza delle violazioni tributarie commesse dalla società scissa.

  La disposizione conferma, per le sanzioni e gli altri importi derivanti da violazioni tributarie, la responsabilità solidale e illimitata di tutte le società partecipanti alla scissione.

• Artt. 2506-bis, comma 2, e 2506-quater, comma 3, codice civile

  Ciascuna società partecipante risponde dei debiti della società scissa non soddisfatti dalla società cui fanno carico nei limiti del valore effettivo del patrimonio netto assegnato o rimasto.

  Tali norme disciplinano la responsabilità per le obbligazioni civili e prevedono un limite patrimoniale. Il limite non si applica ai debiti fiscali, soggetti alla disciplina speciale del TUIR e del D.Lgs. n. 472/1997.

• Art. 36-bis, D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Controllo automatizzato delle dichiarazioni.

  La cartella emessa per recuperare imposte dichiarate dal contribuente e non versate, in assenza di contestazioni interpretative o di incertezze rilevanti, non richiede una motivazione analitica ulteriore.

• Art. 2506-quater, comma 3, codice civile

  Ciascuna società è solidalmente responsabile, nei limiti del valore effettivo del patrimonio netto ad essa assegnato o rimasto, dei debiti della società scissa non soddisfatti dalla società cui fanno carico.

  Il limite di responsabilità previsto dalla norma opera per i debiti di natura civile, ma viene derogato dalla disciplina speciale applicabile ai debiti tributari anteriori alla scissione.

• Cass. civ., sez. III, sent. n. 15088/2001

  La responsabilità solidale delle società partecipanti alla scissione per le obbligazioni civili è soggetta ai limiti patrimoniali stabiliti dal codice civile, diversamente dalla responsabilità fiscale.

• Cass. civ., sent. n. 13059/2015

  È stato ribadito il principio secondo cui, per i debiti fiscali della società scissa relativi a periodi anteriori alla scissione, tutte le società partecipanti rispondono solidalmente e illimitatamente.

• Cass. civ., sent. n. 27455/2013

  La cartella di pagamento emessa per il recupero di imposte dichiarate e non versate non necessita di una motivazione autonoma quando la pretesa deriva direttamente dalla dichiarazione del contribuente e non sussistono incertezze interpretative.

Massime di principio

• In caso di scissione parziale, i debiti fiscali della società scissa riferiti a periodi anteriori all'operazione possono essere richiesti integralmente a qualsiasi società partecipante, inclusa una beneficiaria, senza il limite del patrimonio netto trasferito.
• Il limite di responsabilità previsto dal codice civile per le obbligazioni civili non si applica automaticamente ai debiti tributari, per i quali prevale la disciplina speciale fiscale.
• L'esistenza di un fondo di accantonamento nel progetto di scissione non costituisce necessariamente l'unico fondamento della responsabilità fiscale: la responsabilità deriva direttamente dalla legge speciale.
• Per contestare efficacemente una cartella da controllo automatizzato occorre dimostrare errori nei dati dichiarati, nei versamenti o nella liquidazione; la mera contestazione generica della motivazione può non essere sufficiente.
• La società chiamata a pagare il debito fiscale conserva, in linea generale, la possibilità di esercitare il regresso nei confronti delle altre società coobbligate secondo i rapporti interni e gli accordi dell'operazione.