Sentenza del 15/10/2019 n. 25977 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente aveva omesso il versamento di rate di acconto dell'accisa sull'energia elettrica per i periodi da settembre 2011 a febbraio 2012. Sosteneva di poter compensare tali debiti con crediti vantati nei confronti di diversi uffici doganali, derivanti da istanze di trasferimento dei crediti, compensazione, rimborso e riduzione delle rate d'acconto. La Commissione Tributaria Regionale aveva ritenuto applicabile in via generale la compensazione prevista dall'art. 8 dello Statuto dei diritti del contribuente, anche in assenza dei regolamenti attuativi. L'Agenzia delle Dogane ha contestato tale interpretazione, sostenendo che, in materia tributaria e in assenza di una specifica disciplina normativa o regolamentare, la compensazione non fosse consentita, oltre a dedurre l'inesistenza o comunque la mancata prova dei crediti e l'erroneità della compensazione tra tributi diversi.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Dogane, ritenendo fondato il primo motivo. Ha affermato che l'art. 8 dello Statuto dei diritti del contribuente non consente una compensazione generalizzata immediatamente operativa: per i tributi per i quali la compensazione non è specificamente prevista, occorre una disciplina attuativa. In materia di accise tale disciplina non risultava emanata. La Corte ha quindi cassato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale e, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, ha deciso nel merito rigettando il ricorso originario della contribuente. Il secondo, terzo e quarto motivo sono stati dichiarati assorbiti. Le spese di tutti i gradi sono state compensate.

Norme richiamate

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 8, commi 1 e 8 (Statuto dei diritti del contribuente)

  L'obbligazione tributaria può essere estinta anche per compensazione; ferme restando, in via transitoria, le disposizioni vigenti in materia di compensazione, con regolamenti ... è disciplinata l'estinzione dell'obbligazione tributaria mediante compensazione.

  La norma enuncia la possibilità generale della compensazione, ma non la rende automaticamente applicabile a ogni tributo. Per i tributi privi di una disciplina specifica, l'estensione richiede l'emanazione della normativa attuativa prevista dal comma 8.

• Legge 23 agosto 1988, n. 400, art. 17, comma 2

  Richiamata come base normativa per l'emanazione dei regolamenti attuativi destinati a disciplinare l'estensione della compensazione tributaria.

• D.Lgs. 26 ottobre 1995, n. 504, artt. 14, comma 7, e 26, comma 13

  Disposizioni in materia di accise, richiamate dall'Agenzia delle Dogane per sostenere l'esistenza di specifiche modalità di pagamento, trasferimento o compensazione e, quanto all'art. 26, comma 13, per le conseguenze sanzionatorie.

• D.M. 12 dicembre 1996, n. 689, artt. 1 e 6

  Disciplina le procedure relative alla gestione e al trasferimento dei crediti d'accisa tra uffici doganali. L'Agenzia sosteneva che il credito dovesse essere previamente riconosciuto dall'ufficio competente e che non fosse possibile una compensazione libera tra posizioni riferite a uffici o tributi diversi.

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, art. 13

  Prevede le sanzioni per omessi o tardivi versamenti. La questione sanzionatoria è rimasta assorbita dalla decisione sulla debenza del tributo.

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, artt. 5 e 6

  Richiamati nel giudizio di primo grado in relazione alla non applicabilità delle sanzioni; la Corte di cassazione non ha esaminato nel merito tali profili perché assorbiti.

• Codice civile, norme sulla compensazione

  I principi civilistici sulla compensazione possono operare in materia tributaria solo nei limiti e secondo le condizioni stabilite dalla normativa tributaria, non potendo sostituire una disciplina fiscale specifica quando questa sia necessaria.

Massime di principio

• In materia tributaria la compensazione non è, di regola, liberamente esercitabile come nei rapporti civilistici: è ammessa soltanto quando una norma specifica, primaria o regolamentare, la preveda e ne disciplini le modalità.
• Il solo richiamo all'art. 8 dello Statuto dei diritti del contribuente non basta a compensare un debito d'imposta con un credito, se per quel tributo manca la disciplina attuativa richiesta dalla legge.
• La mera esistenza di istanze di rimborso, trasferimento o compensazione non rende automaticamente il credito liquido, certo ed esigibile: il contribuente deve dimostrare sia la titolarità del credito sia il suo riconoscimento secondo la procedura prevista.
• Quando crediti e debiti riguardano tributi diversi, uffici territorialmente differenti o distinti capitoli contabili, occorre verificare una specifica autorizzazione normativa e il rispetto delle procedure di trasferimento e imputazione.
• L'eventuale inerzia dell'Amministrazione nel rispondere alle istanze non consente, da sola, al contribuente di sospendere i versamenti o di considerare perfezionata la compensazione.
• Le sanzioni per omesso versamento possono essere contestate autonomamente, ma la relativa doglianza deve essere proposta tempestivamente e in modo specifico nei gradi di merito.