Sentenza del 14/02/2020 n. 1339 - Comm. Trib. Prov. Catania

Esito

La controversia

Impostazione dell'avviso di liquidazione relativo alla cessione d'azienda con determinazione del valore minimo dell'avviamento calcolato secondo il criterio previsto dall'art. 2 co. 4 D.P.R. n. 460/1996; contestazione della metodologia di calcolo dell'avviamento e dell'onere probatorio tra Amministrazione e contribuente

La decisione

La sentenza riconosce che il criterio di calcolo previsto dall'art. 2 co. 4 del D.P.R. n. 460/1996 costituisce una presunzione semplice a favore dell'Amministrazione finanziaria: il valore minimo dell'avviamento risultante dall'applicazione di tale criterio può essere ritenuto attendibile come presunzione relativa. Di conseguenza non è l'Amministrazione a dover allegare elementi particolari del caso concreto per usare quel criterio, mentre è il contribuente che deve allegare e provare le peculiari circostanze che dimostrino l'inattendibilità del risultato derivante dall'applicazione del criterio (ad es. dati di mercato, perizie, condizioni di vendita particolari). In pratica la contestazione del contribuente è rigettata se non produce prove capaci di rimuovere la presunzione

Norme richiamate

• D.P.R. n. 460 del 1996, art. 2 co. 4

  Il criterio previsto è qualificato come presunzione semplice idonea a fissare un valore minimo dell'avviamento; può essere applicato dall'Amministrazione senza dover provare circostanze speciali, salvo che il contribuente non provi il contrario

• D.Lgs. n. 218 del 19 giugno 1997

  Riferimento normativo procedurale per la materia tributaria e regolamentazione del contenzioso (richiamato come contesto procedurale/privilegio di giurisdizione)

• Comunicazione Amministrazione finanziaria n. 52 del 25 luglio 2003

  Richiamata quale interpretazione amministrativa che supporta l'adozione del criterio come parametro operativo per la determinazione dell'avviamento

• Giurisprudenza - Cass. n. 18911 del 2018

  Conferma giurisprudenziale del valore indiziario del criterio e dell'onere probatorio a carico del contribuente

• Giurisprudenza - Cass. n. 9098 del 2017

  Ulteriore precedente che si allinea al principio della presunzione semplice e alla ripartizione dell'onere della prova

Massime di principio

• Il criterio dell'art. 2 co. 4 DPR 460/1996 costituisce una presunzione semplice: è applicabile dall'Amministrazione come valore minimo dell'avviamento salvo prova contraria del contribuente
• L'onere di allegazione e di prova circa le peculiarità del caso concreto è a carico del contribuente: occorre documentazione concreta (perizie, comparables, contratti, evidenze di condizioni di mercato o di vendita forzata) per superare la presunzione
• Non bastano affermazioni generiche o contestazioni formali: il contribuente deve fornire elementi idonei a dimostrare che l'applicazione del criterio produce risultati manifestamente inattendibili nel caso specifico
• Se il contribuente produce prova convincente (perizia indipendente, dati di mercato o elementi che dimostrino valore diverso), il giudice deve rivalutare il valore dell'avviamento e può discostarsi dal valore presunto
• In fase amministrativa e processuale è strategico anticipare e documentare tutti gli elementi che mostrano la specificità dell'operazione (es. vendita in stato di crisi, asset intangibili non trasferiti, valutazioni contabili concordanti) per non subire la presunzione
• La qualificazione come presunzione semplice implica che il giudice effettui un apprezzamento complessivo delle prove: la regola è applicabile salvo eccezioni dimostrate puntualmente