Sentenza del 25/03/2022 n. 1442 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente chiedeva la disapplicazione delle sanzioni per violazioni tributarie sostenendo l'esistenza di obiettive condizioni di incertezza sulla portata e sull'ambito di applicazione delle norme tributarie rilevanti. La questione centrale era se l'incertezza fosse di natura intrinseca e normativa (quale giustificazione per escludere le sanzioni) oppure una situazione soggettiva e temporanea del contribuente.

La decisione

Il giudice ha rigettato la richiesta di disapplicazione delle sanzioni, ritenendo che non sussistessero le condizioni di obiettiva incertezza richieste. È stato affermato che l'obiettiva incertezza deve consistere in una caratteristica intrinseca del dato normativo — ad esempio una disciplina articolata in molteplici prescrizioni il cui coordinamento risulti concettualmente difficile per l'ambiguità del loro contenuto — e non in una mera difficoltà soggettiva o temporanea del contribuente. L'onere di allegare e dimostrare l'esistenza di tale confusione normativa grava sul contribuente; non essendo tale onere assolto, le sanzioni sono state confermate.

Norme richiamate

• d. lgs. 546/92, art. 8

  richiamata come riferimento procedurale e per il potere del giudice tributario nell'accertamento delle istanze del contribuente e nella valutazione delle condizioni che giustificano la disapplicazione delle sanzioni

• d. lgs. 472/97, art. 6

  richiamata come disciplina generale delle sanzioni tributarie e dei criteri di loro applicazione o esenzione in presenza di particolari condizioni (es. incertezza normativa)

• l. 212/2000, art. 7

  invocata per i principi generali del rapporto tra contribuente e amministrazione (diritti e doveri), e come quadro di riferimento per valutare la rilevanza della buona fede e delle condizioni di incertezza per l'applicazione delle sanzioni

Massime di principio

• La disapplicazione delle sanzioni per incertezza normativa è ammessa solo se l'incertezza è intrinseca e oggettiva della norma, non quando derivi da una situazione soggettiva o temporanea del contribuente.
• Deve esistere una reale ambiguità normativa, tipicamente constatabile quando la disciplina consta di più prescrizioni il cui coordinamento è concettualmente difficoltoso e equivoco.
• L'onere di allegare e provare la sussistenza di tale confusione normativa grava sul contribuente; senza adeguata allegazione/dimostrazione la richiesta di disapplicazione viene rigettata.
• In casi dubbi il giudice valuta la struttura e la chiarezza delle norme coinvolte: ambiguità formale e conflitti tra disposizioni sono gli elementi che possono giustificare la non applicazione delle sanzioni.
• La mera buona fede del contribuente o l'errore interpretativo individuale non sono sufficienti di per sé a escludere le sanzioni, salvo che sia dimostrabile l'effettiva obiettiva incertezza normativa.