Sentenza del 25/03/2022 n. 1444 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente aveva maturato un credito d'imposta ma non aveva presentato la dichiarazione integrativa nei termini. In sede contenziosa il contribuente ha comunque documentato e dimostrato l'effettiva sussistenza del credito, contestando la pretesa dell'Erario e chiedendo il riconoscimento del credito nonostante la omissione dell'adempimento dichiarativo formale

La decisione

Il giudice ha riconosciuto il diritto del contribuente al credito d'imposta: il credito non può essere fatto perdere per la sola omissione della dichiarazione integrativa se il contribuente dimostra in giudizio l'effettiva esistenza del diritto. Si ricongiunge il contribuente alla posizione che avrebbe avuto se avesse presentato la dichiarazione nei termini. Il diritto al riconoscimento del credito è ritenuto derivare dalla legge e non dalla mera dichiarazione, e in sede contenziosa è sempre possibile opporsi all'accertamento dell'Erario allegando errori di fatto o di diritto rilevanti per l'obbligazione tributaria

Norme richiamate

• d.P.R. 322/1998

  La norma è interpretata nel senso che il riconoscimento del credito d'imposta non dipende esclusivamente dall'adempimento dichiarativo formale; il contribuente può dimostrare in sede contenziosa la sussistenza del credito, opponendosi alla maggiore pretesa dell'Erario e ottenendo il ristoro qualora provi il diritto sostanziale

Massime di principio

• Il diritto sostanziale a un credito d'imposta deriva dalla legge e non viene automaticamente meno per omissioni formali nella dichiarazione; se provato in giudizio, deve essere riconosciuto.
• La mancata presentazione della dichiarazione integrativa nei termini non costituisce, di per sé, causa automatica di perdita del credito: il contribuente può ottenere il riconoscimento fornendo prove documentali dell'effettiva esistenza del credito.
• In sede contenziosa è possibile opporre all'accertamento dell'Erario errori di fatto o di diritto nella dichiarazione originaria; il giudice valuta la prova e può rimettere il contribuente nella posizione che avrebbe avuto con una dichiarazione tempestiva.
• Per massimizzare le probabilità di successo il contribuente deve raccogliere e presentare documentazione probatoria chiara (fatture, contratti, pagamenti, corrispondenza) e dedurre con precisione gli elementi di fatto e di diritto che giustificano il credito.
• Nonostante la possibilità di successo in giudizio, è consigliabile, quando possibile, regolarizzare la posizione con dichiarazioni integrative o istanze amministrative prima del contenzioso per evitare termini o eccezioni procedurali che potrebbero ostacolare il riconoscimento.