Sentenza del 27/12/2017 n. 1567 - Comm. Trib. Prov. Torino

Esito

La controversia

Il ricorrente ha dedotto la nullità dell'avviso di accertamento perché sottoscritto digitalmente e notificato in copia cartacea secondo le forme ordinarie. Sebbene l'atto attestasse la conformità della copia all'originale informatico archiviato presso l'Ufficio, la firma digitale è stata ritenuta inidonea per gli atti afferenti alle attività di controllo fiscale. L'art. 2, comma 6, del D.lgs. n. 82/2005 esclude infatti tali attività dall'applicazione delle disposizioni del Codice dell'Amministrazione Digitale; per gli avvisi di accertamento, gli artt. 42 del D.P.R. n. 600/1973 e 56 del D.P.R. n. 633/1972 richiedono quindi una sottoscrizione autografa.

Norme richiamate

• Art. 2, comma 6, D.lgs. n. 82/2005 (Codice dell'Amministrazione Digitale)

  ...le disposizioni del presente codice... non si applicano limitatamente all'esercizio delle attività e funzioni ispettive e di controllo fiscale...

  Le regole del Codice dell'Amministrazione Digitale sono escluse, per quanto rileva nella decisione, dagli atti compiuti nell'ambito delle attività ispettive e di controllo fiscale. L'avviso di accertamento rientra in tale ambito.

• Art. 42 D.P.R. n. 600/1973

  Per gli avvisi di accertamento relativi alle imposte sui redditi, la sottoscrizione richiesta è quella autografa; la firma digitale non è stata ritenuta sufficiente nel caso esaminato.

• Art. 56 D.P.R. n. 633/1972

  Per gli avvisi di accertamento IVA si applica il medesimo principio: l'atto deve essere validamente sottoscritto secondo le forme previste dalla disciplina speciale, individuate nella firma autografa.

Massime di principio

• Quando un atto tributario di accertamento è emesso nell'ambito del controllo fiscale, la validità della sottoscrizione deve essere verificata principalmente alla luce della disciplina speciale tributaria, anche se l'atto è formato o conservato digitalmente.
• La firma digitale e la successiva attestazione di conformità della copia cartacea all'originale informatico non necessariamente sostituiscono la firma autografa richiesta dalla normativa tributaria speciale.
• L'esclusione prevista dall'art. 2, comma 6, del D.lgs. n. 82/2005 può impedire l'applicazione automatica delle regole del Codice dell'Amministrazione Digitale agli atti di controllo fiscale.
• In situazioni analoghe occorre esaminare la data dell'atto, la disciplina vigente all'epoca, il tipo di atto tributario e le modalità concrete di sottoscrizione e notificazione, poiché eventuali modifiche normative o diversi orientamenti giurisprudenziali possono incidere sull'esito.
• La nullità per difetto di sottoscrizione deve essere valutata verificando se la firma apposta provenga dal soggetto competente e se rispetti la forma imposta dalla normativa applicabile; la mera conformità della copia notificata non sana automaticamente un vizio originario dell'atto.