Risposta n. 295 del 22/07/2019

Detrazione per redditi di lavoro dipendente nei contratti co.co.co. legati a un progetto scolastico

L’interpello riguarda il calcolo dei giorni utili per la detrazione prevista dall’art. 13 del TUIR in relazione a collaboratori con contratto di collaborazione coordinata e continuativa impiegati in un progetto regionale assegnato a un istituto scolastico per gli anni scolastici 2017/18 e 2018/19. Il tema è circoscritto alla corretta individuazione del periodo di lavoro ai fini del rapporto della detrazione all’effettiva durata del rapporto retributivo.

Fattispecie e contesto

L’Istante, nella qualità di dirigente scolastico e sostituto d’imposta dei collaboratori co.co.co., segnala che il progetto regionale può prevedere periodi di sospensione. Da qui il dubbio operativo su come conteggiare i giorni per il riconoscimento della detrazione fiscale.

Quesito posto all’Agenzia delle Entrate

L’Istituto chiede se il calcolo dei giorni spettanti ai fini della detrazione debba essere effettuato:

• per l’intero periodo coperto dal contratto, includendo anche le giornate di sospensione del progetto;
• oppure solo per i giorni effettivamente lavorati all’interno del periodo di vigenza del contratto.

Soluzione interpretativa proposta dal contribuente

L’Istante propone di riconoscere la detrazione sulla base delle giornate di effettivo lavoro, quindi limitandosi ai giorni realmente prestati nell’arco temporale coperto dal contratto.

Normativa e prassi richiamate

L’Agenzia richiama l’art. 13 del DPR 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), secondo cui, per i redditi di lavoro dipendente e per taluni redditi assimilati, la detrazione dall’imposta lorda è rapportata al periodo di lavoro nell’anno.

Viene inoltre richiamata la circolare 16 marzo 2007, n. 15/E, par. 1.5.1, che chiarisce che i giorni rilevanti ai fini della detrazione coincidono con quelli che hanno dato diritto alla retribuzione assoggettata a ritenuta. In tale conteggio:

• si comprendono le festività, i riposi settimanali e gli altri giorni non lavorativi;
• si sottraggono invece i giorni per i quali non spetta alcuna retribuzione.

Sono richiamate anche le circolari n. 3 del 1998 e n. 326 del 1997, in linea con il medesimo orientamento.

Parere dell’Agenzia delle Entrate

L’Agenzia conclude che, nel caso esaminato, la detrazione per reddito di lavoro dipendente spetta per i giorni di durata del progetto che danno diritto alla retribuzione. Ne consegue che non rileva l’intero periodo contrattuale in senso formale, ma solo il periodo in cui sussiste il diritto alla remunerazione.

Conclusioni operative

Per il sostituto d’imposta, il criterio corretto è quindi quello di far coincidere i giorni utili alla detrazione con i giorni retribuiti. Le eventuali sospensioni del progetto non danno diritto alla detrazione se in quei giorni non è riconosciuta alcuna retribuzione.