Sentenza del 03/04/2017 n. 516 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato l'avviso di accertamento relativo a imposte dirette e IVA per l'anno 2008, con cui l'Ufficio aveva recuperato un maggior reddito di 34.348 euro sulla base di movimentazioni bancarie ritenute non giustificate. In via preliminare ha contestato la validità della notificazione, effettuata presso il precedente indirizzo italiano nonostante l'iscrizione all'AIRE e il trasferimento della residenza in Svizzera. Ha inoltre dedotto la mancanza di un previo processo verbale di constatazione e di contraddittorio preventivo, la carenza di motivazione dell'avviso, l'erronea imputazione al contribuente di somme provenienti dal coniuge o da familiari e l'illegittimità delle sanzioni.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale di Torino ha accolto l'appello e riformato integralmente la sentenza di primo grado. Ha riconosciuto che, decorso il termine di sessanta giorni dall'iscrizione all'AIRE, la notificazione avrebbe dovuto essere effettuata presso la residenza estera. Tuttavia, il vizio è stato qualificato come nullità, non come inesistenza, ed è stato sanato dalla tempestiva proposizione del ricorso, che ha dimostrato il raggiungimento dello scopo dell'atto. È stata inoltre esclusa la necessità di un previo processo verbale di constatazione per un accertamento effettuato a tavolino, anche perché il contraddittorio si era comunque instaurato mediante il questionario. Nel merito, la Commissione ha ritenuto insufficientemente dimostrata la pretesa fiscale: gran parte delle somme contestate proveniva dal coniuge o da familiari ed era riconducibile a contribuzioni nell'ambito familiare; l'Ufficio non aveva indicato una concreta fonte reddituale imponibile e si era basato su una presunzione formale. L'avviso di accertamento è stato quindi dichiarato nullo. L'Agenzia delle Entrate è stata condannata al pagamento delle spese processuali, liquidate in 2.500 euro per ciascun grado, oltre accessori.

Norme richiamate

• Art. 58, comma 5, D.P.R. n. 600/1973

  Le cause di variazione del domicilio fiscale hanno effetto dal sessantesimo giorno successivo a quello in cui si sono verificate.

  Dopo l'iscrizione all'AIRE e il decorso di sessanta giorni, le notificazioni fiscali devono essere effettuate presso il nuovo domicilio fiscale estero.

• Art. 60, D.P.R. n. 600/1973

  Richiamando le norme sulle notificazioni nel processo civile, consente di applicare agli avvisi di accertamento il regime delle nullità e delle relative sanatorie.

• Art. 156 c.p.c.

  La nullità della notificazione è sanata dal raggiungimento dello scopo dell'atto; nel caso esaminato, la proposizione tempestiva del ricorso ha dimostrato che il contribuente aveva conosciuto l'atto e potuto esercitare le proprie difese.

• Art. 12, comma 7, Legge n. 212/2000

  La garanzia del previo processo verbale di constatazione e del termine per presentare osservazioni non si applica automaticamente agli accertamenti a tavolino, non preceduti da accessi, ispezioni o verifiche presso il contribuente.

• D.Lgs. n. 158/2015

  È stato richiamato in relazione all'applicazione del principio del favor rei nella rideterminazione delle sanzioni, profilo sul quale l'Ufficio si è impegnato ad applicare il trattamento più favorevole.

• Art. 32, D.P.R. n. 600/1973

  Sebbene non espressamente indicato nel testo come norma autonoma, la decisione si fonda sul meccanismo delle presunzioni bancarie: l'Ufficio può valorizzare i movimenti bancari, ma il contribuente può superare la presunzione fornendo spiegazioni e documentazione ragionevoli.

Massime di principio

• L'iscrizione all'AIRE comporta la cancellazione dall'anagrafe dei residenti in Italia; decorso il termine previsto dalla legge, le notificazioni fiscali devono essere indirizzate alla residenza o al domicilio fiscale estero risultante dagli atti.
• Una notificazione eseguita a un indirizzo non più valido non è necessariamente inesistente: se il contribuente propone tempestivamente ricorso e dimostra di avere conosciuto l'atto, il vizio può essere sanato per raggiungimento dello scopo, salvo il rispetto dei termini di decadenza dell'Amministrazione.
• La proposizione del ricorso può sanare la nullità della notificazione anche quando il ricorso contesta proprio la validità della notificazione, purché il contribuente abbia potuto esercitare concretamente il proprio diritto di difesa.
• Per gli accertamenti a tavolino non sussiste, in via generale, un obbligo di previo processo verbale di constatazione o di contraddittorio endoprocedimentale, salvo specifiche disposizioni applicabili al caso concreto.
• Le movimentazioni bancarie possono fondare un accertamento, ma l'Ufficio deve individuare in modo adeguato le somme contestate; il contribuente può superare la presunzione dimostrando, con documenti e circostanze coerenti, che si tratta di trasferimenti familiari, somme già tassate o operazioni non aventi natura reddituale.
• Non è sufficiente valorizzare il mero fatto che una somma sia transitata sul conto del contribuente: quando la spiegazione familiare è documentata e ragionevole, l'Amministrazione deve confrontarsi concretamente con essa e indicare la fonte del reddito imponibile.
• La motivazione dell'avviso deve consentire al contribuente di comprendere quali movimentazioni siano state considerate imponibili e per quale ragione; una motivazione meramente presuntiva o fondata su dati formali può determinare l'annullamento dell'atto.