Sentenza del 18/09/2019 n. 706 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato le sentenze della Commissione Tributaria Provinciale di Treviso che avevano annullato gli avvisi di accertamento relativi agli anni 2006-2012. Gli accertamenti attribuivano a Z.L. i redditi prodotti da numerose imprese cinesi, formalmente intestate a diversi prestanome, ma ritenute parte di un sistema fraudolento di società cartiere e filtro. Secondo l'Ufficio, Z.L. era la reale titolare e dominus dell'attività: gestiva i rapporti con clienti, banche e professionisti, mentre gli intestatari formali erano soggetti privi di effettivi poteri gestori, spesso irreperibili dopo la chiusura delle imprese. La contribuente sosteneva invece di essere una mera dipendente e contestava l'assenza di presunzioni sufficientemente gravi, precise e concordanti.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha riunito i due procedimenti per connessione soggettiva e oggettiva e ha accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate. Ha ritenuto legittima l'attribuzione a Z.L. dei redditi d'impresa delle società formalmente intestate ai prestanome, considerando provata, mediante presunzioni gravi, precise e concordanti, l'interposizione soggettiva prevista dall'art. 37, comma 3, del D.P.R. n. 600/1973. Di conseguenza, gli avvisi di accertamento relativi alle annualità 2006-2012 sono stati dichiarati legittimi. Le spese di lite sono state compensate in ragione dell'andamento complessivo dei giudizi.

Norme richiamate

• Art. 37, comma 3, D.P.R. n. 600/1973

  Consente all'Amministrazione finanziaria di imputare i redditi formalmente riferiti a un soggetto diverso a chi ne sia il reale titolare, quando l'interposizione soggettiva sia dimostrata mediante presunzioni gravi, precise e concordanti. Nel caso esaminato, la contribuente è stata qualificata come interponente e dominus effettivo delle attività formalmente intestate ai prestanome.

• Art. 10, D.Lgs. n. 74/2000

  Occultamento o distruzione di documenti contabili

  La disposizione penale è stata richiamata in relazione al rinvio a giudizio della contribuente per l'occultamento delle scritture contabili della ditta formalmente intestata a L.D.; tale circostanza ha costituito un elemento ulteriore valutabile nel quadro probatorio complessivo.

• Art. 2, D.Lgs. n. 74/2000

  Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti

  È stato richiamato con riferimento alla segnalazione alla Procura del titolare formale di una delle imprese coinvolte nella frode, quale elemento del contesto investigativo.

• Cassazione, sentenze nn. 25671/2013, 21794/2014 e 21952/2015

  La giurisprudenza considera interponente il soggetto che, pur non apparendo formalmente titolare, assume le decisioni effettive e intrattiene i rapporti sostanziali con i terzi; l'interposto è invece un titolare solo apparente.

Massime di principio

• Quando un'attività economica è formalmente intestata a prestanomi, l'Amministrazione finanziaria può attribuire i redditi al soggetto che risulta il reale gestore, purché dimostri l'interposizione con presunzioni gravi, precise e concordanti.
• La qualifica formale di dipendente o collaboratore non è decisiva se dagli atti emerge che la persona gestiva concretamente i rapporti con clienti, banche, consulenti e fornitori e prendeva le principali decisioni aziendali.
• La presenza di intestatari privi di effettiva autonomia, irreperibili, privi di competenze o collegati alla rapida chiusura delle imprese può costituire un importante elemento presuntivo, soprattutto se combinata con altri indizi coerenti.
• L'attribuzione dei redditi non può fondarsi su un singolo indizio isolato: è necessario un quadro complessivo di elementi convergenti che dimostri chi fosse il vero dominus dell'attività.
• Gli elementi emersi in procedimenti penali o nelle indagini della Guardia di Finanza possono essere utilizzati nel giudizio tributario come elementi probatori o presuntivi, pur dovendo essere autonomamente valutati dal giudice tributario.