Sentenza del 16/12/2024 n. 1507 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento TOSAP relativo all'occupazione tramite infrastrutture autostradali (anni indicati nella controversia: 2015-2020), con dedotta nullità per decadenza (art. 1, c.161 L. 296/2006) e domanda di non applicabilità della tassa perché la concessione era rilasciata dallo Stato e l'opera sarebbe stata realizzata nell'interesse dello Stato (esenzione ex art. 49, co.1, lett. a del d.lgs. 507/1993).

La decisione

La Corte ha ritenuto che la CTP avesse commesso un errore materiale (attribuendo la controversia all'anno 2014) e ha valutato la questione nel merito. Ha ritenuto non operante l'esenzione prevista dall'art. 49 del d.lgs. 507/93 perché l'occupazione è imputabile al concessionario (società concessionaria che realizza e gestisce l'opera e ne trae vantaggio economico). Quindi la TOSAP è applicabile anche se la proprietà o la concessione formale riguarda lo Stato; l'appello dell'ICA è stato accolto e la sentenza di primo grado riformata. Spese a carico dell'appellata liquidate in € 2.000,00 oltre accessori.

Norme richiamate

• Legge 27 dicembre 2006, n. 296 (art. 1, comma 161)

  Richiamata dalla ricorrente per dedurre la decadenza dell'accertamento; la Corte ha rilevato che il richiamo non era applicabile per un errore di indicazione dell'anno nella sentenza di primo grado e quindi il termine non risultava scaduto per le annualità effettivamente oggetto di contestazione.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 (art. 59, n. 2)

  Richiamato quale norma che consente alla Corte di esaminare la questione nel merito nonostante l'errore materiale della sentenza di primo grado.

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507 (artt. 38 e 39)

  Definiscono il presupposto impositivo della TOSAP come l'occupazione di qualsiasi natura di spazi ed aree pubbliche (anche soprastanti o sottostanti); per la Corte è rilevante il fatto materiale dell'occupazione, indipendentemente dal titolo formale.

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507 (art. 49, co. 1, lett. a)

  Prevede l'esenzione per lo Stato e altri enti pubblici; la Corte interpreta che l'esenzione si applica solo quando l'occupazione sia ascrivibile allo Stato o all'ente esente, non quando l'occupazione è effettuata da una società concessionaria che realizza e gestisce l'opera a fini economici.

Massime di principio

• L'esenzione TOSAP per lo Stato (art. 49 d.lgs. 507/93) si applica solo se l'occupazione è direttamente ascrivibile allo Stato o all'ente esente: se l'opera è realizzata e gestita da un concessionario privato che trae un utile economico, l'occupazione è imputabile al concessionario e la tassa è dovuta.
• Ai fini della TOSAP conta il fatto materiale dell'occupazione (anche soprastante o sottostante il suolo), indipendentemente dal titolo formale; occorre valutare chi esercita effettivamente la gestione e il godimento economico dell'opera.
• Prima di fondare una difesa sulla decadenza dell'accertamento è necessario verificare con attenzione le annualità effettivamente contestate e la correttezza degli atti processuali: errori di trascrizione o "copy-paste" possono far decadere eccezioni inesatte.
• Nei casi di concessioni a privati per realizzazione/gestione di infrastrutture pubbliche a fini di sfruttamento economico, la giurisprudenza è consolidata nel ritenere applicabile la TOSAP; le pronunce contrastanti richiedono attenta comparazione fattuale prima di poterle invocare.
• Le sanzioni e le spese non sono facilmente elidibili se la giurisprudenza è consolidata a favore dell'Erario; chi impugna dovrebbe documentare rigorosamente la sussistenza dei presupposti di esenzione o l'assenza dell'occupazione.