Sentenza del 31/05/2017 n. 2419 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità ai fini IRES dei costi sostenuti per omaggi con finalità pubblicitarie, destinati a operatori e figure professionali del settore della comunicazione. La questione centrale era stabilire se tali spese fossero inerenti all'attività d'impresa oppure costituissero autoconsumo per finalità estranee all'esercizio dell'impresa.

Norme richiamate

• Disciplina IRES dell'inerenza dei costi d'impresa

  Sono deducibili i costi collegati, anche indirettamente, all'attività imprenditoriale e alla promozione dell'impresa, purché sostenuti per finalità coerenti con essa.

• Disciplina fiscale dell'autoconsumo con finalità estranee all'esercizio dell'impresa

  La qualificazione come autoconsumo richiede che il bene o la spesa siano destinati a finalità estranee all'attività d'impresa. Tale qualificazione non ricorre quando l'omaggio è funzionale alla pubblicità, alla promozione o al rafforzamento del marchio.

Massime di principio

• Gli omaggi possono essere fiscalmente inerenti quando sono ragionevolmente collegati alla promozione dell'impresa, del marchio o dei suoi prodotti.
• La destinazione dell'omaggio a operatori della comunicazione o ad altri soggetti capaci di incidere sulla notorietà dell'impresa può costituire un indice della finalità pubblicitaria.
• Non è sufficiente qualificare formalmente una spesa come omaggio per considerarla estranea all'attività d'impresa: occorre valutarne la funzione economica concreta.
• Per sostenere la deducibilità è opportuno documentare i destinatari, il contesto, la finalità promozionale e la ragionevolezza dell'importo della spesa.
• La deducibilità non è automatica: devono comunque essere rispettati i requisiti di effettività, inerenza, congruità e corretta documentazione previsti dalla disciplina applicabile.