Sentenza del 14/01/2022 n. 276 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Accertamento IRAP fondato sull'affermazione che sussistesse il presupposto impositivo dell'"autonoma organizzazione" ai sensi dell'art. 2 D.lgs. n. 446/1997. Il contribuente lamentava che l'impiego di lavoro altrui fosse occasionale, non superasse la soglia di un collaboratore con mansioni meramente esecutive e che l'utilizzo di beni strumentali fosse limitato al minimo indispensabile per l'esercizio dell'attività, sicché non poteva configurarsi una "autonoma organizzazione".

La decisione

La Corte di cassazione (sentenza n. 9786/2018) ha ritenuto che il presupposto impositivo dell'autonoma organizzazione non ricorreva nelle concrete condizioni descritte: uso occasionale di lavoro altrui, presenza di un collaboratore con funzioni meramente esecutive e impiego di beni strumentali nei limiti del minimo indispensabile. Di conseguenza è stata accolta la censura del contribuente (annullamento o accoglimento dell'impugnazione nei limiti indicati), con esclusione dell'obbligo IRAP per il periodo contestato.

Norme richiamate

• Art. 2 Decreto legislativo n. 446/1997

  L'art. 2 individua come presupposto dell'IRAP l'esistenza di una 'autonoma organizzazione'. La Corte interpreta tale requisito come richiedente, oltre allo svolgimento dell'attività produttiva, la presenza di risorse umane e/o beni strumentali impiegati in modo stabile e non meramente occasionale e non limitato al minimo indispensabile: l'impiego occasionale di lavoro altrui e l'uso di strumenti minimi non configurano l'autonoma organizzazione.

Massime di principio

• Per rilevare l'autonoma organizzazione ai fini IRAP occorre verificare la stabile e sistematica disponibilità di risorse umane e/o strumentali con funzioni organizzative o produttive che eccedono l'attività minima dell'imprenditore.
• L'uso occasionale di manodopera o il ricorso a collaborazioni occasionali con mansioni esclusivamente esecutive non sono di per sé idonei a configurare il presupposto impositivo IRAP.
• L'impiego di beni strumentali limitati al minimo indispensabile per l'esercizio dell'attività non determina, da solo, la sussistenza di un'autonoma organizzazione.
• In caso di contestazione IRAP, l'Amministrazione finanziaria deve dimostrare la rilevanza e la stabilità dell'organizzazione (frequenza, continuità, ruolo effettivo delle risorse umane e degli asset strumentali).
• Nelle situazioni borderline valutare complessivamente elementi quali la durata, la continuità, la rilevanza economica delle risorse usate e la presenza di compiti organizzativi o direzionali distinti dall'imprenditore.