Risoluzione n. 94 del 22/09/2011

Utilizzo del credito d’imposta da trasformazione delle imposte anticipate

La risoluzione fornisce chiarimenti operativi sull’utilizzo del credito d’imposta che deriva dalla trasformazione delle attività per imposte anticipate iscritte in bilancio, ai sensi dell’articolo 2, commi da 55 a 58, del decreto-legge 29 dicembre 2010, n. 225, convertito dalla legge 26 febbraio 2011, n. 10. Il documento interviene su decorrenza, soggetti interessati, limiti di trasformazione, modalità di compensazione e obblighi dichiarativi.

Presupposti per la trasformazione

La trasformazione in credito d’imposta opera quando in bilancio sia evidenziata una perdita d’esercizio. In tale caso, possono essere convertite le attività per imposte anticipate iscritte in bilancio derivanti da:

• svalutazioni di crediti non ancora dedotte dal reddito imponibile ai sensi dell’articolo 106, comma 3, del TUIR;
• valore dell’avviamento e delle altre attività immateriali i cui componenti negativi sono deducibili in più periodi d’imposta.

La risoluzione precisa che, con riferimento alla lettera b), il credito d’imposta può essere utilizzato da tutti i contribuenti interessati e non solo da enti creditizi e finanziari.

Ammontare massimo trasformabile

Il comma 56 stabilisce che l’importo massimo di imposte anticipate trasformabile in credito d’imposta è dato dal prodotto tra:

• la perdita d’esercizio evidenziata nel bilancio;
• il rapporto tra le attività per imposte anticipate riferite alle poste agevolate e la somma del capitale sociale e delle riserve.

La trasformazione è quindi ammessa solo entro tale limite quantitativo.

Decorrenza degli effetti

La trasformazione delle imposte anticipate in credito d’imposta decorre dalla data di approvazione del bilancio da parte dell’assemblea dei soci. Da quel momento il credito diventa utilizzabile.

La disciplina si applica a decorrere dalla data di entrata in vigore del decreto-legge n. 225 del 2010 e produce effetti per tutti i bilanci approvati successivamente a tale data.

La risoluzione evidenzia inoltre che il riferimento testuale all’approvazione del bilancio da parte dell’assemblea dei soci rende la norma applicabile solo ai soggetti IRES costituiti in forme giuridiche che prevedano tale approvazione da parte dell’assemblea o di altro organo competente per legge.

Effetti sulla deducibilità dei componenti negativi

Dal periodo d’imposta in corso alla data di approvazione del bilancio non sono deducibili i componenti negativi corrispondenti alle attività per imposte anticipate trasformate in credito d’imposta.

Ne consegue che, da tale periodo, non sono più ammesse le variazioni in diminuzione corrispondenti all’ammontare delle imposte anticipate trasformate.

A titolo esemplificativo, per un soggetto con esercizio coincidente con l’anno solare che trasformi imposte anticipate iscritte nel bilancio 2010 approvato il 1° aprile 2011, la trasformazione ha efficacia da tale data e dal periodo d’imposta 2011 non sono più ammesse le relative variazioni in diminuzione.

Modalità di utilizzo in compensazione

Il credito d’imposta può essere utilizzato, senza limiti d’importo, in compensazione ai sensi dell’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241.

Per consentirne l’utilizzo in compensazione, con la risoluzione n. 57/E del 24 maggio 2011 è stato istituito il codice tributo 6834, che la presente risoluzione ridenomina in:

• "Credito d’imposta per imposte anticipate iscritte in bilancio, in presenza di perdita di esercizio – art. 2, commi da 50 a 59 del dl 225/2010 e successive modificazioni".

La compensazione non è soggetta ai limiti ordinari previsti per altri crediti d’imposta; pertanto non si applicano:

• l’articolo 34 della legge 23 dicembre 2000, n. 388;
• l’articolo 1, comma 53, della legge 24 dicembre 2007, n. 244.

Indicazione in dichiarazione dei redditi

Il credito d’imposta generato dalla trasformazione deve essere indicato nella dichiarazione dei redditi.

Con riferimento al modello UNICO 2011, relativo all’anno d’imposta 2010, la risoluzione precisa che il credito va indicato nella sezione XIX del quadro RU, utilizzando il codice credito 80, secondo le istruzioni di compilazione della sezione.

Controlli e osservanza

La risoluzione si chiude con la previsione che le Direzioni regionali vigilino affinché le istruzioni fornite e i principi enunciati siano puntualmente osservati dagli uffici.