Sentenza del 20/04/2021 n. 562 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Imposizione dell'Imposta Comunale sugli Immobili (ICI) su fabbricati di proprietà di un ente religioso impiegati per lo svolgimento di un'attività equiparabile a quella commerciale. La questione verteva sul fatto che, pur mantenendo una funzione in parte religiosa, i locali erano gestiti con criteri di obiettiva economicità e quindi avrebbero dovuto essere assoggettati all'imposta; la parrocchia contestava l'applicazione dell'ICI invocando la natura religiosa dei beni.

La decisione

Il giudice ha ritenuto applicabile l'ICI: i fabbricati utilizzati per attività gestite con criteri di obiettiva economicità sono soggetti all'imposta anche se di proprietà di enti religiosi e anche se in essi è svolta in parte attività religiosa. A supporto della decisione è richiamato l'art. 107 TFUE, il quale mira a evitare aiuti di Stato che possano distorcere la concorrenza tra operatori economici privati; un'esenzione fiscale ingiustificata per attività economiche esercitate da enti religiosi configurerebbe tale aiuto e determinerebbe una distorsione della concorrenza.

Norme richiamate

• Art. 107 Trattato sul funzionamento dell'Unione Europea (TFUE)

  La norma vieta aiuti di Stato che possano distorcere la concorrenza: l'esenzione fiscale o il trattamento privilegiato verso enti religiosi che svolgono attività economiche equiparabili al commercio sarebbe un aiuto incompatibile con il mercato interno e non può giustificare l'esclusione dall'imposizione.

• I.C.I. (Imposta Comunale sugli Immobili) - normativa nazionale applicabile

  L'ICI si applica ai fabbricati in cui l'utilizzo corrisponde ad una attività esercitata con criteri di economicità e finalità di mercato; la semplice titolarità dell'immobile da parte di un ente religioso o la presenza di una funzione religiosa non comportano automaticamente l'esenzione quando prevalgono elementi di gestione economica.

Massime di principio

• Se un ente religioso gestisce locali con criteri organizzativi e commerciali (biglietti, prezzi, concorrenza sul mercato, ripetute prestazioni a pagamento), tali immobili possono essere assoggettati all'imposta patrimoniale/comunale anche se mantengono una componente religiosa.
• La qualificazione fiscale dipende dall'apparato effettivo di gestione: occorre valutare caratteri come scopo di realizzo di proventi, continuità dell'attività, condizioni di accesso a pagamento, pubblicità e concorrenza con operatori privati.
• La presenza di una componente religiosa non è di per sé esimente: l'esenzione vale solo quando l'uso è effettivamente non commerciale e finalizzato esclusivamente al culto o a finalità istituzionali non economiche.
• Le amministrazioni locali devono evitare trattamenti che configurino aiuti di Stato: concedere esenzioni a enti religiosi che svolgono attività economiche può essere impugnato per distorsione della concorrenza alla luce dell'art. 107 TFUE.
• Per valutare il rischio fiscale, privati e enti dovrebbero documentare la natura non commerciale dell'attività (assenza di prezzi/ricavi significativi, gratuità, scarsa continuità, finalità esclusivamente istituzionali) o, se invece l'attività è economica, prevedere la corretta tassazione e la trasparenza contabile.
• In caso di contenzioso, è rilevante la prova degli elementi di economicità (contratti, listini, fatturazione, organizzazione): chi invoca l'esenzione deve dimostrare l'assenza di effettiva attività economica.