Sentenza del 03/06/2015 n. 11401 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva notificato un avviso di accertamento relativo all'anno d'imposta 2003, contestando alla società la contabilizzazione e l'emissione di fatture relative a operazioni inesistenti e recuperando a tassazione il maggior reddito ai fini Irpeg, oltre alle sanzioni. Il ricorrente ha impugnato la decisione della CTR Lombardia con nove motivi, lamentando, tra l'altro, l'illegittimità dell'accertamento analitico-induttivo nonostante la regolare tenuta della contabilità, l'insufficiente motivazione dell'avviso mediante rinvio al processo verbale di constatazione, l'uso di presunzioni per dimostrare le operazioni inesistenti, il contrasto con un'assoluzione penale e l'omessa valutazione dell'indeducibilità dei costi.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Alcuni motivi sono stati dichiarati inammissibili perché formulati con quesiti di diritto generici, non pertinenti o non adeguatamente dedotti nei precedenti gradi di giudizio; gli altri sono stati ritenuti infondati. La motivazione per relationem dell'avviso è stata considerata legittima, poiché il contribuente conosceva gli elementi richiamati e l'atto gli consentiva di comprendere le ragioni della pretesa fiscale. È stata inoltre ribadita l'autonomia del giudizio tributario rispetto a quello penale, soprattutto in assenza di una sentenza penale irrevocabile. Il ricorrente è stato condannato al pagamento delle spese processuali, liquidate in 4.000 euro, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Art. 7 dello Statuto dei diritti del contribuente

  deve essere allegato all'atto dell'amministrazione finanziaria ogni documento da esso richiamato in motivazione

  L'obbligo di allegazione riguarda i documenti dei quali il contribuente non abbia già integrale e legale conoscenza. È sufficiente la motivazione per relationem quando l'atto richiama elementi già conosciuti o ne riproduce il contenuto essenziale, consentendo al contribuente di comprendere le ragioni dell'accertamento.

• Art. 366-bis c.p.c.

  I quesiti di diritto e le censure rivolte alla motivazione devono essere formulati in modo specifico, pertinente e coerente con il motivo dedotto. Quesiti generici o che confondono violazione di legge e vizio motivazionale comportano l'inammissibilità del motivo.

• Art. 116 c.p.c.

  Il giudice tributario valuta autonomamente il materiale probatorio acquisito nel processo, senza essere vincolato dalle valutazioni espresse in sede penale.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento motivato per relationem può essere valido se richiama documenti già conosciuti dal contribuente o ne riporta il contenuto essenziale; non è sempre necessaria l'allegazione materiale di ogni documento richiamato.
• La regolare tenuta della contabilità non impedisce automaticamente all'Amministrazione finanziaria di contestare costi o operazioni inesistenti, se dispone di elementi presuntivi e documentali idonei a dimostrare la divergenza tra la rappresentazione contabile e la realtà economica.
• Nel ricorso per cassazione ogni motivo deve indicare con precisione la violazione denunciata e confrontarsi con la motivazione della sentenza impugnata; censure generiche o non sollevate tempestivamente nei gradi precedenti sono normalmente inammissibili.
• L'assoluzione penale non determina automaticamente l'annullamento dell'accertamento tributario: i due giudizi sono autonomi e il giudice tributario può valutare diversamente gli stessi fatti, salvo gli effetti eventualmente derivanti da una sentenza penale irrevocabile nei casi previsti dalla legge.
• Chi contesta un accertamento deve documentare puntualmente dove e quando la questione è stata proposta nei precedenti gradi di giudizio e deve distinguere chiaramente tra errore di diritto, omessa valutazione e vizio logico della motivazione.