Sentenza del 22/05/2019 n. 348 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato l'avviso di liquidazione con cui le erano state richieste maggiori imposte di registro, ipotecarie, catastali e di bollo relative alla vendita del terreno agricolo. Ha sostenuto, in particolare, che l'avviso fosse stato irregolarmente notificato e insufficientemente motivato e che spettassero le agevolazioni fiscali previste dall'art. 9 del D.P.R. n. 601/1973, poiché entrambi i Comuni interessati erano inclusi nell'elenco dei territori montani della Commissione censuaria centrale.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello, riformato la sentenza di primo grado e accolto il ricorso originario. Ha annullato l'avviso di liquidazione e condannato l'Agenzia delle Entrate al pagamento delle spese di entrambi i gradi di giudizio, liquidate in euro 1.200,00 oltre accessori di legge. La decisione si fonda sulla conclusione che l'art. 9 del D.P.R. n. 601/1973 continui a rinviare all'elenco dei territori montani predisposto dalla Commissione censuaria centrale, nonostante l'abrogazione della legge n. 657/1957, e che non sia necessaria né idonea una diversa qualificazione regionale dei Comuni.

Norme richiamate

• Art. 9 del D.P.R. n. 601/1973

  Nei territori montani di cui al precedente comma [...] i trasferimenti di proprietà a qualsiasi titolo di fondi rustici, fatti a scopo di arrotondamento o di accorpamento di proprietà diretto-coltivatrici, singole o associate, sono soggetti alle imposte di registro e ipotecaria nella misura fissa e sono esenti dalle imposte catastali.

  La norma conserva efficacia e deve essere applicata facendo riferimento all'elenco dei territori montani predisposto dalla Commissione censuaria centrale. Il rinvio è materiale o recettizio, cioè riferito all'elenco concretamente formato, e non alla legge che disciplinava il procedimento di formazione dell'elenco.

• Legge 30 luglio 1957, n. 657

  La Commissione censuaria centrale compila e tiene aggiornato un elenco nel quale, d'ufficio o su richiesta dei Comuni interessati, sono inclusi i territori montani.

  La legge attribuiva alla Commissione censuaria centrale il compito di predisporre e aggiornare l'elenco dei territori montani. La sua successiva abrogazione non ha eliminato l'efficacia dell'elenco già formato ai fini dell'applicazione dell'art. 9 del D.P.R. n. 601/1973.

• Art. 24 del decreto-legge 25 giugno 2008, n. 112, convertito dalla legge 6 agosto 2008, n. 133

  La disposizione ha abrogato la legge n. 657/1957, ma tale abrogazione non ha comportato l'abrogazione, neppure parziale, dell'art. 9 del D.P.R. n. 601/1973.

• Art. 117, comma 2, lettera e), della Costituzione

  La materia del sistema tributario rientra nella competenza legislativa esclusiva dello Stato. Pertanto, per i tributi erariali, la qualificazione rilevante ai fini dell'applicazione di agevolazioni fiscali non può essere rimessa a una fonte legislativa regionale.

• Art. 23 della Costituzione

  La riserva di legge in materia tributaria, quando riguarda tributi erariali, deve intendersi come riserva di legge statale e comprende anche le disposizioni che prevedono agevolazioni o esenzioni fiscali.

Massime di principio

• Quando una norma tributaria rinvia a un elenco o a un atto amministrativo già formato, occorre distinguere tra rinvio materiale, riferito all'elenco concreto, e rinvio formale, riferito alla disciplina che regola la formazione dell'elenco. L'abrogazione della disciplina procedurale non elimina necessariamente l'efficacia dell'elenco già esistente.
• Per applicare un'agevolazione fiscale statale collegata alla natura montana di un Comune, deve essere verificata l'inclusione nell'elenco richiamato dalla norma tributaria, non necessariamente la qualificazione attribuita successivamente da una Regione.
• L'abrogazione della legge che disciplinava la formazione di un elenco non comporta automaticamente la perdita delle agevolazioni fiscali se la norma impositiva continua a richiamare direttamente l'elenco preesistente.
• Le Regioni non possono modificare, ai fini di un tributo erariale, i presupposti di un'agevolazione fiscale stabiliti dalla legge statale, in ragione della riserva di legge statale in materia tributaria.
• In controversie analoghe, è essenziale produrre o verificare l'elenco ufficiale dei territori montani vigente o storicamente rilevante alla data dell'atto, oltre alla destinazione agricola del fondo e alla finalità di arrotondamento o accorpamento della proprietà diretto-coltivatrice.