Sentenza del 04/05/2023 n. 445 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Veneto

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate impugnava la sentenza di primo grado deducendo: violazione e falsa applicazione dell'art. 148 T.U.I.R., della legge 398/1991 e dell'art. 90 della legge 289/2002; mancata democraticità statutaria per la presenza di soci "temporanei" e di diverse categorie (militari, volontari, obbligati), con conseguente decadenza dal regime agevolativo 398/1991; e la riqualificazione delle somme corrisposte a soci/collaboratori come distribuzione indiretta di utili per assenza di documentazione che giustificasse prestazioni gratuite. L'Ufficio aveva liquidato maggiori ritenute per €8.116 e irrogato una sanzione di €10.239,20.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale del Veneto ha rigettato l'appello dell'Agenzia e confermato la sentenza di primo grado che aveva accolto il ricorso dell'Associazione. Il Collegio ha ritenuto provata l'iscrizione dell'Associazione al CONI e ha escluso la carenza di democraticità, considerato che la figura dei soci "temporanei" trova giustificazione normativa (d.lgs. 66/2010, art. 251) per le sezioni di tiro; di conseguenza non è avvenuta la decadenza dal regime agevolativo 398/1991. I compensi erogati sono stati qualificati come redditi diversi ai sensi dell'art. 67, comma 1, lett. m) TUIR e non come distribuzione indiretta di utili, e nel caso concreto non superavano il limite di non imponibilità previsto dall'art. 69, comma 2 TUIR (€7.500 annui). Le spese di giudizio sono state compensate ex art. 15, comma 2, d.lgs. 546/1992.

Norme richiamate

• art. 148 T.U.I.R.

  Richiamato dall'Amministrazione come base per la tassazione e la qualificazione dei redditi, ma il Collegio non ha ritenuto fondata la violazione prospettata rispetto alla posizione dell'Associazione.

• legge 398/1991

  Norma del regime agevolativo per le A.S.D.; il Collegio ha ritenuto che l'Associazione soddisfacesse i requisiti per beneficiare delle agevolazioni e che non fosse quindi decaduta dal regime.

• art. 90 legge 289/2002

  Richiamato dall'Amministrazione nella prospettazione della decadenza e della disciplina fiscale, senza esito favorevole all'Ufficio secondo la valutazione del Collegio.

• art. 69, comma 2 T.U.I.R.

  Stabilisce il limite di non imponibilità per compensi erogati da A.S.D.; il Collegio ha applicato il criterio e accertato che le somme erogate non superavano il limite di €7.500 annui, escludendo l'imponibilità.

• art. 67, comma 1, lett. m) T.U.I.R.

  I compensi corrisposti per attività sportive dilettantistiche, da enti riconosciuti come il CONI, sono qualificati come redditi diversi e non come distribuzione indiretta di utili; il Collegio ha adottato tale qualificazione.

• d.lgs. 66/2010, art. 251

  "Coloro che prestano servizio armato presso enti pubblici o privati sono obbligati a iscriversi a una sezione di tiro a segno nazionale e devono superare ogni anno un corso di lezioni regolamentari di tiro a segno. ... 3. La quota annua per l'iscrizione "obbligatoria" alle sezioni di tiro a segno nazionale per le categorie indicate ai commi 1 e 2 è stabilita in euro 11,56. ..."

  La norma giustifica la presenza di soci "obbligati" o "temporanei" nelle sezioni di tiro; il Collegio ha ritenuto che tale previsione normativa esclude la mancanza di democraticità statutaria invocata dall'Ufficio.

• art. 15, comma 2, d.lgs. 546/1992

  Norma che consente la compensazione integrale delle spese di giudizio in controversie d'interpretazione; il Collegio l'ha applicata disponendo la compensazione delle spese tra le parti.

Massime di principio

• La presenza di "soci temporanei" prevista da normativa specifica (es. d.lgs. 66/2010 per sezioni di tiro) non costituisce di per sé indice di mancata democraticità e non comporta automaticamente la decadenza dal regime agevolativo.
• Per le A.S.D. riconosciute dal CONI le somme erogate a soci/collaboratori per l'attività dilettantistica, se nei limiti dell'art. 69, comma 2 TUIR, vanno considerate redditi diversi ai sensi dell'art. 67 e non distribuzioni di utili.
• L'Amministrazione può tentare la riqualificazione delle erogazioni come distribuzione di utili quando mancano documenti che giustifichino le prestazioni; pertanto le A.S.D. devono conservare documentazione probante di incarichi, attività svolte e criteri di corresponsione.
• L'iscrizione e il riconoscimento da parte del CONI e/o delle Federazioni competenti è elemento rilevante e spesso decisivo per l'applicazione delle agevolazioni fiscali spettanti alle A.S.D.
• In contestazioni analoghe è determinante valutare sia le previsioni statutarie concrete sia la fonte normativa che può giustificare specifiche figure associative (es. obblighi di iscrizione per militari), anziché limitarsi a un controllo formale.
• In caso di controversie di natura interpretativa sulle agevolazioni fiscali la giurisprudenza può disporre la compensazione delle spese; tuttavia la parte privata dovrebbe comunque documentare chiaramente i limiti e la natura delle erogazioni per prevenire contestazioni.