Circolare ADM n. 9/2021

Trattamento IVA per le importazioni dei beni necessari al contenimento e alla gestione dell’emergenza Covid-19

La circolare fornisce chiarimenti operativi sul trattamento IVA applicabile in dogana ai beni Covid-19, alla luce dell’art. 124 del DL n. 34/2020, della legge n. 178/2020 e della normativa unionale di recepimento della direttiva (UE) 2020/2020. L’obiettivo è coordinare il regime interno con le regole applicabili alle importazioni, ai sensi dell’art. 68, lettera c), del DPR n. 633/1972.

Quadro normativo di riferimento

L’art. 124 del DL n. 34/2020, convertito dalla legge n. 77/2020, ha introdotto un regime IVA agevolato per specifici beni ritenuti necessari per il contenimento dell’emergenza epidemiologica da Covid-19, inserendoli nella tabella A, parte II-bis, allegata al DPR n. 633/1972, al numero 1-ter.1.

La legge n. 178/2020, art. 1, commi 452 e 453, ha poi previsto ulteriori misure:

• l’esenzione IVA, fino al 31 dicembre 2022, per la strumentazione per diagnostica per Covid-19 e per i servizi strettamente connessi;
• l’esenzione IVA, dal 20 dicembre 2020 al 31 dicembre 2022, per i vaccini contro il Covid-19 autorizzati dalla Commissione europea o dagli Stati membri e per i servizi strettamente connessi.

Tali disposizioni costituiscono attuazione della direttiva (UE) 2020/2020, che consente agli Stati membri di applicare l’esenzione con diritto a detrazione per vaccini e dispositivi diagnostici Covid-19 fino al 31 dicembre 2022.

Aliquota IVA del 5% per i beni dell’Allegato 1

Per i beni indicati nell’Allegato 1, le importazioni effettuate a decorrere dal 1° gennaio 2021 sono assoggettate all’aliquota IVA del 5%.

La circolare ricomprende in tale elenco, tra gli altri:

• ventilatori polmonari per terapia intensiva e subintensiva;
• monitor multiparametrici, anche da trasporto;
• pompe infusionali e pompe peristaltiche per nutrizione enterale;
• tubi endotracheali;
• caschi per ventilazione a pressione positiva continua e maschere per ventilazione non invasiva;
• sistemi di aspirazione e aspiratori elettrici;
• umidificatori, laringoscopi, strumentazione per accesso vascolare;
• centrale di monitoraggio per terapia intensiva, pulsossimetri, ecotomografi portatili, elettrocardiografi, tomografi computerizzati;
• mascherine FFP2 e FFP3 e altre maschere con caratteristiche equivalenti;
• dispositivi di protezione individuale per finalità sanitarie, come guanti, visiere, occhiali protettivi, tute, calzari, soprascarpe, cuffie, camici impermeabili e chirurgici;
• termometri;
• detergenti disinfettanti per mani, dispenser a muro, soluzione idroalcolica, perossido al 3%;
• carrelli per emergenza;
• estrattori RNA;
• tamponi per analisi cliniche;
• provette sterili;
• attrezzature per la realizzazione di ospedali da campo.

Per tali operazioni doganali è stato integrato in TARIC il codice addizionale nazionale Q102.

Esenzione IVA per i beni dell’Allegato 2

Per i beni indicati nell’Allegato 2 è prevista l’esenzione IVA in importazione, con utilizzo del codice addizionale Q103 in TARIC.

La disciplina si articola in due gruppi:

• i beni dell’Allegato 2.1 sono esenti per le importazioni effettuate dal 1° gennaio 2021 al 31 dicembre 2022;
• i beni dell’Allegato 2.2, inseriti in TARIC dal 1° gennaio 2021, sono esenti per le importazioni effettuate dal 20 dicembre 2020 al 31 dicembre 2022.

Tra i beni esenti rientrano:

• kit diagnostici Covid-19 e reattivi basati su reazioni immunologiche;
• kit di diagnosi con flaconcino e tampone per il campionamento;
• kit di campionamento;
• reagenti diagnostici basati su test PCR;
• strumenti utilizzati nei laboratori clinici per la diagnosi in vitro;
• vaccini contro il Covid-19 autorizzati dalla Commissione europea o dagli Stati membri.

Chiarimento sulla strumentazione per diagnostica per Covid-19

La circolare chiarisce un errore materiale contenuto nell’art. 1, comma 452, della legge n. 178/2020, che richiamava il regolamento (UE) 2017/745. Tale rinvio va invece letto come riferimento al regolamento (UE) 2017/746, in conformità alla direttiva (UE) 2020/2020.

Il chiarimento è rilevante perché il regolamento (UE) 2017/745 disciplina i dispositivi medici in senso ampio, mentre per l’esenzione IVA in questione la norma unionale limita il beneficio ai soli dispositivi medico-diagnostici in vitro della Covid-19 conformi alla direttiva 98/79/CE o al regolamento (UE) 2017/746.

Pertanto, dal 1° gennaio 2021 e fino al 31 dicembre 2022, l’esenzione IVA per la "strumentazione per diagnostica per COVID-19" spetta solo ai dispositivi in vitro conformi a tali requisiti.

Aspetti operativi in dogana e classificazione tariffaria

Per l’attuazione in dogana delle misure IVA, la circolare richiama il coordinamento con la tariffazione NC/TARIC e con i codici addizionali nazionali.

In particolare:

• Q102 identifica le importazioni dei beni soggetti all’aliquota del 5%;
• Q103 identifica le importazioni dei beni esenti IVA ai sensi dell’art. 1, commi 452 e 453, della legge n. 178/2020.

La circolare evidenzia inoltre che il Regolamento di esecuzione (UE) 2020/2159 ha introdotto, dal 1° gennaio 2021, nuovi codici NC/TARIC per vaccini Covid-19, reattivi per diagnostica Covid-19 e maschere protettive.

Decorrenza delle misure e coordinamento con precedenti istruzioni

La circolare precisa che:

• l’aliquota IVA del 5% si applica alle importazioni dei beni dell’Allegato 1 dal 1° gennaio 2021;
• l’esenzione IVA per i beni dell’Allegato 2 opera secondo le decorrenze indicate, fino al 31 dicembre 2022;
• per i beni dell’Allegato 2.2 l’esenzione si applica anche alle importazioni effettuate dal 20 dicembre 2020.

Restano ferme le indicazioni della circolare n. 43/2020 con riguardo alla decisione della Commissione europea 2020/1573, che modifica la decisione (UE) 2020/491 sull’esenzione da dazi doganali all’importazione e dall’IVA per i prodotti necessari a contrastare la pandemia, con applicazione fino al 30 aprile 2021.