Sentenza del 06/03/2018 n. 2023 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

Il ricorrente ha sostenuto che l'avviso di accertamento fosse illegittimo perché emesso prima della scadenza del termine dilatorio di sessanta giorni previsto dall'art. 12, comma 7, della legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente), decorrente dalla consegna del processo verbale di chiusura delle operazioni. La questione riguardava un accesso della Guardia di Finanza finalizzato all'acquisizione di documentazione e l'applicabilità delle garanzie statutarie anche agli accessi istantanei o agli accertamenti svolti presso gli uffici della Guardia di Finanza.

La decisione

La sentenza ha precisato che il termine di sessanta giorni si applica agli accertamenti conseguenti ad accessi, ispezioni o verifiche effettuati nei locali dell'impresa o dell'attività professionale, anche quando l'accesso sia istantaneo e finalizzato soltanto all'acquisizione di documenti. In tali casi deve essere redatto e consegnato il processo verbale di chiusura delle operazioni, dal quale decorre il termine dilatorio. Tuttavia, le medesime garanzie non si applicano agli accertamenti svolti presso gli uffici della Guardia di Finanza, in assenza di accesso, ispezione o verifica nei locali del contribuente. Il principio affermato riconosce quindi la legittimità dell'accertamento quando l'attività si è svolta presso gli uffici della Guardia di Finanza e non nei locali dell'impresa.

Norme richiamate

• Legge n. 212/2000, art. 12, comma 7

  L'avviso di accertamento non può essere emanato prima della scadenza del termine di sessanta giorni dal rilascio al contribuente della copia del processo verbale di chiusura delle operazioni.

  La garanzia opera per gli accertamenti conseguenti ad accessi, ispezioni o verifiche effettuati nei locali dell'impresa o dell'attività professionale. Il termine decorre dalla consegna del verbale di chiusura e non si applica agli accertamenti eseguiti esclusivamente presso gli uffici della Guardia di Finanza.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 52, comma 6

  Di ogni accesso deve essere redatto processo verbale da cui risultino le ispezioni e le rilevazioni eseguite, le richieste fatte al contribuente o a chi lo rappresenta e le risposte ricevute.

  Anche l'accesso istantaneo finalizzato alla sola acquisizione di documenti richiede la redazione di un verbale di chiusura delle operazioni, dal cui rilascio decorre il termine previsto dallo Statuto del contribuente.

Massime di principio

• Il termine dilatorio di sessanta giorni tutela il contribuente quando l'Amministrazione effettua accessi, ispezioni o verifiche nei locali in cui viene esercitata l'attività d'impresa o professionale.
• La garanzia si applica anche agli accessi brevi o istantanei finalizzati esclusivamente alla raccolta di documenti: la durata limitata dell'accesso non esclude l'obbligo di verbalizzazione né il termine dilatorio.
• Per stabilire se il termine si applica occorre individuare il luogo e la natura dell'attività svolta: accesso nei locali del contribuente implica, in linea generale, le garanzie dell'art. 12, comma 7; attività svolta soltanto presso gli uffici dell'Amministrazione, invece, non le implica automaticamente.
• La decorrenza del termine deve essere collegata al rilascio della copia del processo verbale di chiusura delle operazioni, non semplicemente all'inizio dell'attività istruttoria.
• La violazione del termine può incidere sulla validità dell'avviso di accertamento, salvo le eccezioni riconosciute dall'ordinamento, come particolari situazioni di urgenza adeguatamente motivate.