Sentenza del 25/10/2019 n. 4211 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava alla E. S.r.l. la detrazione dell'IVA relativa a operazioni di compravendita di energia elettrica ritenute oggettivamente inesistenti. Le operazioni, effettuate nell'ambito del Gruppo G., erano caratterizzate da trasferimenti circolari delle medesime quantità di energia, importi coincidenti, margini predeterminati e assenza di una concreta struttura operativa della società. Secondo l'Ufficio, tali operazioni erano state predisposte principalmente per consentire al gruppo di accedere a finanziamenti bancari. La società sosteneva invece che si trattasse di legittime operazioni di trading a termine, formalmente documentate, senza danno per l'Erario e senza un effettivo vantaggio fiscale. Contestava inoltre il raddoppio dei termini per l'anno 2009 e chiedeva il rinvio pregiudiziale alla Corte di Giustizia UE.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha ritenuto adeguatamente provata, mediante presunzioni gravi e concordanti, la natura fittizia di numerose operazioni: la società apparteneva al Gruppo G., operava senza sede operativa, dipendenti o strutture adeguate, non era iscritta alla Piattaforma dei Conti Energia e partecipava a transazioni circolari e preordinate. È stata quindi confermata l'indetraibilità dell'IVA, poiché il diritto alla detrazione presuppone l'effettivo acquisto di beni o servizi. È stata altresì ritenuta legittima, in astratto, la debenza dell'IVA indicata nelle fatture per effetto del principio di cartolarità, con possibilità di rettifica o rimborso nei casi previsti dalla legge. Il raddoppio dei termini per il 2009 è stato ritenuto legittimo in considerazione della possibile configurabilità del reato di dichiarazione infedele, anche se il procedimento penale era stato archiviato. Tuttavia, in applicazione della sentenza CGUE C-712/17, la CTR ha annullato le sanzioni, poiché non vi era stato danno erariale né irregolarità contabile. La sentenza di primo grado è stata quindi riformata solo parzialmente: accertamenti e imposta confermati, sanzioni annullate; spese del grado compensate.

Norme richiamate

• Art. 19 del D.P.R. 633/1972

  È detraibile dall'ammontare dell'imposta relativa alle operazioni effettuate, quello dell'imposta assolta o dovuta dal soggetto passivo o a lui addebitato a titolo di rivalsa in relazione ai beni ed ai servizi importati o acquistati nell'esercizio dell'impresa, arte o professione.

  La detrazione IVA è ammessa solo se esiste un effettivo acquisto o un'importazione di beni o servizi nell'esercizio dell'attività economica. In caso di operazione inesistente manca il presupposto sostanziale della detrazione.

• Art. 21, comma 7, del D.P.R. 633/1972

  Se viene emessa fattura per operazioni inesistenti ovvero se nella fattura i corrispettivi delle operazioni o le imposte relative sono indicate in misura superiore a quella reale, l'imposta è dovuta per l'intero ammontare indicato o corrispondente alle indicazioni delle fatture.

  L'IVA indicata in una fattura è dovuta anche quando la fattura riguarda un'operazione inesistente, in base al principio di cartolarità, salvo la possibilità di rettifica o rimborso quando sia eliminato il rischio di perdita di gettito fiscale.

• Art. 26 del D.P.R. 633/1972

  Consente, nei casi e nei termini previsti, l'emissione di una nota di variazione e il recupero dell'IVA indebitamente assolta quando l'operazione viene meno o risulta inesistente; in alternativa può essere esperita un'azione generale di rimborso, dimostrando l'assenza di rischio per l'Erario.

• Art. 4 del D.lgs. 74/2000

  La possibile configurabilità del reato di dichiarazione infedele può giustificare il raddoppio dei termini di accertamento, anche se il procedimento penale è stato archiviato, poiché l'archiviazione non vincola il giudice tributario.

• Art. 6, comma 6, del D.lgs. 471/1997

  La disciplina sanzionatoria per la detrazione indebita deve essere applicata nel rispetto dei principi unionali di proporzionalità e neutralità dell'IVA; non è legittima una sanzione automaticamente pari all'intero importo della detrazione quando non vi sia danno erariale.

• Direttiva 2006/112/CE

  La normativa unionale non impedisce di negare la detrazione per operazioni fittizie e di imporre il pagamento dell'IVA indicata in fattura, purché l'ordinamento consenta di eliminare il debito quando sia stato completamente escluso il rischio di perdita fiscale.

• Art. 267 TFUE

  Ha costituito la base giuridica per il rinvio pregiudiziale alla Corte di Giustizia dell'Unione Europea.

• Art. 295 c.p.c.

  È stato utilizzato per sospendere il giudizio tributario in attesa della decisione della Corte di Giustizia sulla questione pregiudiziale.

• Art. 52 del D.lgs. 546/1992

  È stato richiamato dalla società per chiedere la sospensione dell'esecuzione degli avvisi di accertamento.

Massime di principio

• La detrazione IVA richiede non solo una fattura formalmente regolare, ma anche la prova dell'effettiva esistenza dell'operazione e dell'acquisto del bene o servizio. La mera documentazione contabile non è sufficiente.
• Operazioni circolari tra società collegate, con quantità e importi coincidenti, margini predeterminati, assenza di una reale struttura organizzativa e finalità prevalentemente finanziarie possono essere considerate inesistenti se l'Amministrazione fornisce presunzioni gravi, precise e concordanti.
• L'assenza di un danno erariale non rende automaticamente detraibile l'IVA relativa a operazioni fittizie: può impedire o ridurre la risposta sanzionatoria, ma non elimina necessariamente il difetto del presupposto sostanziale della detrazione.
• L'IVA indicata in una fattura per un'operazione inesistente può restare dovuta dall'emittente in base al principio di cartolarità; tuttavia, il contribuente può chiedere la rettifica o il rimborso se dimostra di aver eliminato completamente il rischio di perdita per l'Erario.
• Una sanzione pari all'intero importo dell'IVA indebitamente detratta è contraria ai principi di proporzionalità e neutralità quando non vi sia alcun danno erariale; ciò non comporta però necessariamente l'annullamento dell'imposta accertata.
• L'archiviazione del procedimento penale non determina automaticamente l'illegittimità dell'accertamento tributario né esclude, da sola, il raddoppio dei termini: il giudice tributario può valutare autonomamente la possibile rilevanza penale dei fatti.
• Per dimostrare la genuinità di operazioni di trading senza movimentazione fisica del bene è necessario fornire elementi concreti sulla reale funzione economica, sulla formazione dei prezzi, sull'autonomia decisionale delle parti e sulla coerenza complessiva dell'attività.