Circolare numero 34 del 10-02-2011

Artigiani ed esercenti attività commerciali: contribuzione per l’anno 2011

La circolare riepiloga la disciplina contributiva applicabile, per l’anno 2011, agli artigiani e ai commercianti iscritti alle gestioni autonome INPS. Vengono confermati aliquote, agevolazioni, massimali, criteri di calcolo e scadenze di versamento, con particolare attenzione alla distinzione tra contributo sul minimale, contributo sulla quota di reddito eccedente e saldo finale.

Aliquote contributive e agevolazioni

Per il 2011 l’aliquota contributiva IVS resta pari al 20,00% per artigiani e commercianti, ai sensi dell’art. 1, comma 768, della legge n. 296/2006. Per gli iscritti alla gestione commercianti, all’aliquota base si aggiunge lo 0,09% destinato al finanziamento dell’indennizzo per la cessazione definitiva dell’attività commerciale, contributo la cui obbligatorietà è prorogata fino al 31 dicembre 2013.

La circolare conferma inoltre:

• la riduzione del 50% dei contributi per gli artigiani e commercianti con più di 65 anni già pensionati presso le gestioni INPS, in base all’art. 59, comma 15, della legge n. 449/1997;
• le agevolazioni per i coadiuvanti e coadiutori di età inferiore a 21 anni, previste dall’art. 1, comma 2, della legge n. 233/1990;
• il contributo per le prestazioni di maternità, stabilito in € 0,62 mensili per gli iscritti alle gestioni artigiani e commercianti.

Contribuzione sul minimale di reddito

Per il 2011 il reddito minimo annuo da assumere per il calcolo del contributo IVS è fissato in € 14.552,00. Il valore deriva dall’applicazione delle regole di cui all’art. 1, comma 3, della legge n. 233/1990 e dall’integrazione prevista dall’art. 6 della legge n. 415/1991.

Sulla base di tale minimale, le aliquote risultano:

• artigiani titolari e coadiuvanti/coadiutori con più di 21 anni: 20,00%;
• commercianti titolari e coadiuvanti/coadiutori con più di 21 anni: 20,09%;
• artigiani coadiuvanti/coadiutori fino a 21 anni: 17,00%;
• commercianti coadiuvanti/coadiutori fino a 21 anni: 17,09%.

La riduzione al 17,00% per gli artigiani e al 17,09% per i commercianti si applica fino al mese in cui il collaboratore compie 21 anni.

Il contributo annuo sul minimale è determinato come segue:

• artigiani titolari e collaboratori over 21: € 2.917,84, di cui € 2.910,40 IVS e € 7,44 per maternità;
• commercianti titolari e collaboratori over 21: € 2.930,94, di cui € 2.923,50 IVS e € 7,44 per maternità;
• artigiani collaboratori under 21: € 2.481,28, di cui € 2.473,84 IVS e € 7,44 per maternità;
• commercianti collaboratori under 21: € 2.494,38, di cui € 2.486,94 IVS e € 7,44 per maternità.

Per i periodi inferiori all’anno solare sono indicati anche gli importi mensili rapportati al minimale.

Contribuzione sulla quota di reddito eccedente il minimale

Il contributo dovuto per l’anno 2011 si calcola sulla totalità dei redditi d’impresa prodotti nel 2010, per la sola parte eccedente il minimale di € 14.552,00 e fino al limite di retribuzione annua pensionabile pari a € 43.042,00.

Per i redditi superiori a tale limite opera l’aumento di un punto percentuale previsto dall’art. 3-ter della legge n. 438/1992. Le aliquote risultano quindi:

• fino a € 43.042,00:
  • artigiani: 20,00%;
  • commercianti: 20,09%;
  • artigiani under 21: 17,00%;
  • commercianti under 21: 17,09%;
• da € 43.042,01:
  • artigiani: 21,00%;
  • commercianti: 21,09%;
  • artigiani under 21: 18,00%;
  • commercianti under 21: 18,09%.

La circolare qualifica questo importo come contributo a conguaglio, da considerare insieme al contributo sul minimale come acconto del dovuto sulla totalità dei redditi d’impresa prodotti nel 2011.

Massimale imponibile di reddito annuo

La circolare richiama il limite massimo entro il quale si applica la contribuzione IVS. Per i soggetti con anzianità contributiva al 31 dicembre 1995, o iscritti anteriormente al 1° gennaio 1996, il massimale di reddito annuo per il 2011 è pari a € 71.737,00, somma di € 43.042,00 e € 28.695,00, cioè due terzi del limite di retribuzione annua pensionabile.

Per i lavoratori privi di anzianità contributiva al 31 dicembre 1995, iscritti dal gennaio 1996 in poi, il massimale annuo è pari a € 93.622,00 e non è frazionabile in ragione mensile.

La circolare sottolinea che i limiti sono individuali e non vanno riferiti all’impresa nel suo complesso. Indica inoltre il contributo massimo IVS dovuto per le diverse categorie, per i soggetti con anzianità contributiva al 31 dicembre 1995:

• artigiani titolari e collaboratori over 21: € 14.634,35;
• commercianti titolari e collaboratori over 21: € 14.698,91;
• artigiani collaboratori under 21: € 12.482,24;
• commercianti collaboratori under 21: € 12.546,80.

Contribuzione a saldo

Il contributo IVS dovuto da artigiani e commercianti, in base alla legge n. 438/1992:

• è calcolato sulla totalità dei redditi d’impresa denunciati ai fini IRPEF, non solo su quelli derivanti dall’attività che ha dato titolo all’iscrizione;
• è rapportato ai redditi prodotti nello stesso anno cui il contributo si riferisce.

Ne consegue che, se la somma dei contributi sul minimale e di quelli a conguaglio versati alle scadenze ordinarie risulta inferiore al dovuto complessivo, è necessario versare un ulteriore contributo a saldo entro i termini di pagamento delle imposte sul reddito delle persone fisiche. Per l’imponibile contributivo la circolare rinvia alle regole generali sul reddito d’impresa richiamate nella circolare n. 102 del 12 giugno 2003.

Imprese con collaboratori familiari

Nel caso in cui il titolare si avvalga dell’attività di familiari collaboratori, i contributi eccedenti il minimale sono determinati in modo diverso a seconda della struttura dell’impresa.

Nelle imprese familiari legalmente costituite:

• il contributo del titolare;
• il contributo dei collaboratori; sono calcolati tenendo conto della quota di reddito denunciata da ciascuno ai fini fiscali, ai sensi dell’art. 50-bis c.c. e dell’art. 5, comma 4, del DPR n. 917/1986.

Nelle aziende non costituite in impresa familiare:

• il titolare può attribuire a ciascun collaboratore una quota del reddito denunciato ai fini fiscali;
• la somma delle quote attribuite ai collaboratori non può superare il 49% del reddito globale dell’impresa;
• i contributi per titolare e collaboratori sono calcolati sulla base delle quote rispettivamente attribuite.

Affittacamere e produttori di assicurazione di terzo e quarto gruppo

Gli affittacamere e i produttori di assicurazione di terzo e quarto gruppo iscritti alla gestione commercianti non sono soggetti al minimale annuo di reddito. Per tali soggetti è dovuto esclusivamente il contributo IVS in percentuale sull’effettivo reddito, con l’aggiunta della contribuzione per maternità pari a € 0,62 mensili.

Termini e modalità di versamento

I contributi devono essere versati tramite modello F24.

Le scadenze indicate sono:

• 16 maggio 2011;
• 16 agosto 2011;
• 16 novembre 2011;
• 16 febbraio 2012, per il pagamento delle quattro rate dei contributi dovuti sul minimale di reddito.

I contributi dovuti sulla quota di reddito eccedente il minimale, a titolo di saldo 2010, primo acconto 2011 e secondo acconto 2011, devono invece essere versati entro i termini previsti per il pagamento delle imposte sui redditi delle persone fisiche.