Sentenza del 19/08/2015 n. 16978 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva rideterminato, per gli anni 1997 e 1998, il reddito d'impresa ai fini IRPEF, ILOR, IRAP e IVA, contestando costi indeducibili e maggiori ricavi sulla base di indagini bancarie. Le verifiche avevano riguardato non solo i conti intestati al contribuente e alla sua ditta individuale, ma anche conti intestati ai fratelli del contribuente e alla società C.d. srl. La CTR aveva ritenuto utilizzabili soltanto i movimenti dei conti intestati al contribuente, escludendo quelli dei familiari perché la mera parentela non sarebbe stata sufficiente a dimostrarne la riferibilità all'attività d'impresa. L'Agenzia ha impugnato tale decisione sostenendo che i rapporti familiari, unitamente all'assenza di autonome fonti di reddito, alla contestualità dei versamenti e ad altri elementi indiziari, potevano fondare la presunzione di riferibilità dei conti al contribuente.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo errata la conclusione della CTR secondo cui il solo rapporto di parentela non poteva assumere rilievo presuntivo. La Corte ha affermato che i movimenti bancari su conti intestati a familiari stretti possono essere riferiti al contribuente, salva la prova contraria, quando il titolare formale non dimostri l'origine delle somme e non disponga di autonome fonti di reddito. La CTR non aveva adeguatamente valutato gli elementi indicati dall'Ufficio, tra cui il riconoscimento della riferibilità all'impresa, la contestualità dei versamenti e l'assenza di altre attività economiche dei fratelli. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla CTR Sicilia, in diversa composizione, anche per la regolamentazione delle spese. La questione relativa ai conti della società C.d. srl era invece ormai coperta da giudicato, non essendo stata specificamente impugnata.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 32, comma 1, n. 2 e n. 7

  La norma consente all'Amministrazione finanziaria di utilizzare i dati dei rapporti bancari per l'accertamento dei redditi. I versamenti e, nei casi previsti, i prelevamenti possono essere presunti come ricavi o compensi imponibili, salvo che il contribuente fornisca una prova analitica e specifica della loro diversa natura.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 51, comma 2, n. 2 e n. 7

  La disposizione attribuisce all'Amministrazione poteri analoghi in materia IVA, consentendo di valorizzare le risultanze dei conti bancari ai fini della ricostruzione delle operazioni imponibili, salva prova contraria.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 3

  La CTR aveva disposto la rideterminazione delle sanzioni applicando il trattamento sanzionatorio più favorevole, secondo il principio del favor rei in materia tributaria.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 62, comma 1

  La disposizione disciplina il ricorso per cassazione contro le sentenze delle Commissioni tributarie regionali, nei limiti dei motivi previsti dall'art. 360 c.p.c.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3 e 5

  Sono stati dedotti, rispettivamente, la violazione o falsa applicazione di legge e l'insufficienza della motivazione su fatti controversi e decisivi.

Massime di principio

• I movimenti bancari su conti intestati a familiari stretti possono essere imputati fiscalmente al contribuente quando esistono ulteriori elementi di collegamento con la sua attività e il titolare formale del conto non dimostra l'origine autonoma delle somme.
• La parentela, da sola, non determina automaticamente l'imputazione dei conti al contribuente, ma costituisce un elemento indiziario che può acquistare forza presuntiva se accompagnato da assenza di altre fonti di reddito, versamenti coincidenti, riconoscimenti, deleghe o altre anomalie finanziarie.
• Una volta operante la presunzione derivante dalle indagini bancarie, grava sul contribuente l'onere di fornire una prova specifica, analitica e documentata della natura non imponibile o estranea all'attività d'impresa dei singoli movimenti.
• L'Amministrazione deve comunque indicare e valutare gli elementi concreti che collegano i conti di terzi all'attività del contribuente; non è sufficiente un richiamo generico al rapporto familiare.
• Nel giudizio tributario è importante contestare specificamente ogni autonomo capo della decisione: le parti non impugnate possono passare in giudicato e non essere più riesaminate nei successivi gradi di giudizio.
• Il rinvio disposto dalla Cassazione non attribuisce automaticamente la pretesa fiscale all'Amministrazione, ma impone al giudice di merito di riesaminare i fatti e le prove alla luce dei principi indicati dalla Corte.