Sentenza del 25/01/2017 n. 145 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La società aveva presentato un interpello disapplicativo ai sensi dell’art. 30 della legge n. 724/1994, sostenendo l’esistenza di oggettive situazioni che giustificavano la disapplicazione della disciplina sulle società non operative. Dopo il rigetto dell’istanza e del successivo riesame, la contribuente aveva proposto ricorso alla CTP di Verbania, che lo aveva accolto. L’Agenzia aveva appellato deducendo, tra l’altro, l’inammissibilità dell’impugnazione, l’incompetenza territoriale e l’illegittimità dei motivi aggiunti. La questione decisiva ha riguardato l’impugnabilità del diniego reso in sede di interpello e l’interesse attuale della contribuente a ricorrere.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha accolto l’appello dell’Agenzia delle Entrate e riformato integralmente la sentenza di primo grado, dichiarando inammissibile il ricorso originario. Il diniego dell’interpello disapplicativo è stato qualificato come mero parere non immediatamente lesivo e non riconducibile agli atti impugnabili ex art. 19 del d.lgs. n. 546/1992. La lesione giuridica è stata ritenuta soltanto potenziale fino all’eventuale emanazione di un atto impositivo; solo quest’ultimo potrà essere impugnato dal contribuente. Le spese di entrambi i gradi sono state compensate, in ragione dell’incertezza della materia.

Norme richiamate

• Art. 30 della legge n. 724/1994

  Disciplina le società non operative e consente la disapplicazione della relativa normativa in presenza di oggettive situazioni che hanno reso impossibile il conseguimento dei ricavi o del reddito minimo presunto.

• Art. 19 del d.lgs. n. 546/1992

  Individua gli atti impugnabili davanti al giudice tributario. Il diniego espresso in risposta a un interpello disapplicativo, qualificato come mero parere, non è stato ritenuto autonomamente impugnabile.

• Art. 15 del d.lgs. n. 546/1992

  Regola la condanna alle spese nel processo tributario secondo il principio di soccombenza, salvo compensazione nei casi previsti.

• Artt. 91 e 92 c.p.c.

  Prevedono il principio di soccombenza e la possibilità di compensare, integralmente o parzialmente, le spese di lite quando ricorrono le condizioni stabilite dalla legge.

• Art. 53 della Costituzione

  È stato invocato dalla contribuente per contestare la compatibilità costituzionale della maggiorazione IRES e della disciplina sulle società non operative, ma la Commissione non ha esaminato tali questioni perché ha dichiarato inammissibile il ricorso.

• D.M. n. 140/2012, tabella A

  Il nuovo tariffario forense ha abolito la tradizionale distinzione tra diritti e onorari, rendendo legittima la liquidazione complessiva delle spese legali senza separata indicazione delle singole componenti.

Massime di principio

• Il diniego dell’Amministrazione a un interpello disapplicativo, di regola, non è autonomamente impugnabile se non produce una lesione immediata e attuale: costituisce un parere e non un atto impositivo.
• Il contribuente non è obbligato a conformarsi alla risposta negativa all’interpello; può adottare il comportamento ritenuto corretto, assumendosi però il rischio di un successivo accertamento.
• La tutela giudiziaria può essere esercitata contro l’eventuale atto impositivo successivo, nel quale l’Amministrazione contesti concretamente il comportamento fiscale del contribuente.
• Prima di impugnare una risposta a interpello occorre verificare l’esistenza di un interesse attuale e concreto: l’annullamento del parere, da solo, deve procurare un’utilità giuridica effettiva.
• Il giudice può dichiarare l’inammissibilità senza esaminare le questioni di merito, comprese le contestazioni costituzionali, quando manca un atto impugnabile o un interesse attuale al ricorso.
• La liquidazione delle spese processuali rientra nella discrezionalità del giudice, fermo il rispetto del principio di soccombenza e dei presupposti legali per la compensazione.
• La liquidazione delle spese legali può essere indicata complessivamente, senza distinguere tra diritti e onorari, secondo il regime tariffario professionale vigente.