Sentenza del 11/06/2015 n. 387 - Corte di Giustizia CEE

Esito

La controversia

La ricorrente contestava l'applicazione dell'IVA, al 23%, sulle tasse di occupazione del sottosuolo (TOS) pagate ai comuni per l'uso del demanio pubblico e successivamente riaddebitate alla società commercializzatrice del gas. Sosteneva che tali somme fossero meri rimborsi, privi di valore aggiunto e di collegamento diretto con una prestazione imponibile, e che dovessero quindi essere escluse dalla base imponibile ai sensi dell'articolo 79, paragrafo 1, lettera c), della direttiva IVA.

La decisione

La Corte ha stabilito che le TOS devono essere incluse nella base imponibile IVA della prestazione resa dalla concessionaria alla società commercializzatrice. Le somme non sono considerate tasse riversate in nome e per conto del cliente, bensì costi sostenuti dalla concessionaria per lo svolgimento della propria attività e incorporati nel corrispettivo della prestazione di utilizzo della rete. La loro indicazione separata in fattura è irrilevante. La Corte ha inoltre chiarito che l'esenzione IVA dei comuni, che agiscono come pubbliche autorità, non si estende alla successiva prestazione economica resa dalla società privata. La controversia è stata quindi decisa in senso sfavorevole alla ricorrente, mentre le spese del giudizio nazionale spettano al giudice nazionale.

Norme richiamate

• Articolo 9, paragrafo 1, direttiva 2006/112/CE

  Si considera "soggetto passivo" chiunque esercita, in modo indipendente e in qualsiasi luogo, un'attività economica.

  La concessionaria privata esercita un'attività economica imponibile consistente nella gestione e messa a disposizione della rete di distribuzione del gas.

• Articolo 13, paragrafo 1, direttiva 2006/112/CE

  Gli Stati, le regioni, le province, i comuni e gli altri enti di diritto pubblico non sono considerati soggetti passivi per le attività od operazioni che esercitano in quanto pubbliche autorità.

  L'esclusione dall'IVA riguarda la riscossione delle TOS da parte dei comuni nell'esercizio dei loro poteri pubblici, ma non la successiva prestazione commerciale della concessionaria.

• Articolo 73, direttiva 2006/112/CE

  La base imponibile comprende tutto ciò che costituisce il corrispettivo versato o da versare al fornitore o al prestatore.

  Ogni somma ricevuta dal prestatore come componente del corrispettivo della propria prestazione deve essere inclusa nella base imponibile, anche se corrisponde a un costo specifico riaddebitato al cliente.

• Articolo 78, primo comma, lettera a), direttiva 2006/112/CE

  Le imposte, i dazi, le tasse e i prelievi, ad eccezione della stessa IVA, devono essere compresi nella base imponibile.

  Una tassa può essere inclusa nella base imponibile quando presenta un collegamento diretto con una cessione o prestazione imponibile. Nel caso concreto, le TOS non sono state incluse in quanto tasse in sé, ma perché il loro importo costituisce parte del corrispettivo della prestazione.

• Articolo 79, primo comma, lettera c), direttiva 2006/112/CE

  Non sono compresi nella base imponibile le somme ricevute [...] quale rimborso delle spese sostenute in nome e per conto di questi ultimi.

  L'esclusione non si applica perché la concessionaria non ha pagato le TOS in nome e per conto della società commercializzatrice o dei consumatori, ma le ha sostenute per le proprie esigenze operative.

• Articolo 16, paragrafi 1, 5, lettera a), e 6, lettera c), CIVA portoghese

  La base imponibile [...] corrisponde al valore della controprestazione percepita o da percepirsi.

  La normativa nazionale conferma l'inclusione nella base imponibile delle imposte e dei costi che fanno parte del corrispettivo, escludendo soltanto le somme riscosse effettivamente in nome e per conto del cliente.

Massime di principio

• Il semplice fatto che una somma sia indicata separatamente in fattura o sia riaddebitata senza margine non la rende automaticamente esclusa dalla base imponibile IVA.
• Per qualificare un importo come mero rimborso escluso dall'IVA occorre dimostrare che il soggetto abbia sostenuto la spesa in nome e per conto del cliente e che essa sia registrata come posta transitoria o conto di terzi.
• I costi sostenuti dal prestatore per svolgere la propria attività, anche quando derivano da imposte o tasse non soggette a IVA presso l'ente pubblico, fanno normalmente parte del corrispettivo della prestazione resa al cliente.
• L'eventuale non assoggettamento a IVA dell'operazione originaria tra ente pubblico e impresa privata non impedisce l'imposizione IVA sulla successiva prestazione economica dell'impresa privata.
• La qualificazione IVA dipende dal rapporto giuridico ed economico concreto: occorre verificare chi sostiene il costo, per conto di chi lo sostiene e se il costo costituisce una componente necessaria della prestazione.
• La neutralità fiscale non impone di trattare allo stesso modo un tributo riscosso da un ente pubblico nell'esercizio dell'autorità e il corrispettivo richiesto da un soggetto privato per una prestazione economica distinta.