Sentenza del 22/12/2016 n. 26744 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione Tributaria Regionale delle Marche, sostenendo la violazione e falsa applicazione degli articoli 9 e 15 della legge n. 289 del 2002. In particolare, ha contestato la validità del condono tombale richiesto dalla società relativamente all'IVA per l'anno d'imposta 2002 e alle conseguenti sanzioni. Secondo l'Ufficio, il debito IVA non poteva essere definito mediante il condono previsto dall'articolo 9, poiché tale disciplina è incompatibile con il sistema comune dell'IVA dell'Unione europea.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto l'unico motivo di ricorso, ritenendo che il condono di cui all'articolo 9 della legge n. 289 del 2002 non possa essere applicato ai debiti IVA. Richiamando la sentenza della Corte di giustizia CE del 17 luglio 2008, causa C-132/06, la Corte ha affermato che una rinuncia generale e indiscriminata all'accertamento e alla riscossione dell'IVA viola gli obblighi derivanti dalla normativa europea. La disposizione nazionale deve quindi essere disapplicata, anche d'ufficio, quando utilizzata per definire l'IVA. La sentenza impugnata è stata cassata senza rinvio e, decidendo nel merito, la Corte ha rigettato il ricorso originario della contribuente. L'A.T. S.r.l. è stata condannata alle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 3.400 euro oltre spese prenotate a debito; le spese dei giudizi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• Legge 27 dicembre 2002, n. 289, articolo 9

  La definizione agevolata prevista dalla norma non è applicabile ai debiti relativi all'IVA, poiché, se interpretata come condono generale e indiscriminato dell'imposta, è incompatibile con il diritto dell'Unione europea e deve essere disapplicata.

• Legge 27 dicembre 2002, n. 289, articoli 7 e 8

  Le disposizioni sono state considerate dalla Corte di giustizia espressione di una rinuncia generale e indiscriminata dello Stato italiano all'accertamento delle operazioni imponibili IVA, in violazione della disciplina europea.

• Sesta direttiva 77/388/CEE del Consiglio, 17 maggio 1977, articoli 2 e 22

  Gli Stati membri devono assoggettare a IVA le operazioni imponibili e assicurare il corretto accertamento e riscossione dell'imposta; non possono introdurre condoni generalizzati che comportino una rinuncia al pagamento dell'IVA dovuta.

• Codice di procedura civile, articolo 360, comma 1, n. 3

  È stato invocato per denunciare la violazione e falsa applicazione delle norme sul condono e sulla sua applicabilità ai debiti IVA.

Massime di principio

• I condoni fiscali nazionali che comportano una rinuncia generale o indiscriminata all'accertamento o alla riscossione dell'IVA non possono essere applicati, perché prevale il diritto dell'Unione europea.
• La validità del condono deve essere valutata anche d'ufficio dal giudice quando riguarda l'IVA, indipendentemente dalle caratteristiche specifiche del processo verbale di constatazione o dall'eventuale presenza di contestazioni definitive.
• Un contribuente non può considerare definitivamente estinto un debito IVA sulla sola base dell'adesione a una definizione agevolata prevista dalla legislazione nazionale, se tale definizione contrasta con gli obblighi europei in materia di IVA.
• Quando il giudice di merito riconosce erroneamente l'efficacia di un condono IVA, la Corte di cassazione può cassare la decisione e decidere direttamente nel merito, se non sono necessari ulteriori accertamenti.
• La disapplicazione della norma nazionale incompatibile con il diritto europeo riguarda il debito IVA e può riflettersi sulle sanzioni collegate, che restano contestabili se il presupposto estintivo invocato dal contribuente è invalido.