Sentenza del 23/01/2018 n. 218 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'utilizzabilità, nell'ambito del consolidato nazionale IRES, delle perdite fiscali generate da una società consolidata in un determinato esercizio, nonostante l'omessa o la presentazione ultra-tardiva del modello CNM relativo a quell'esercizio. La questione centrale è la natura del modello CNM: secondo l'orientamento descritto, esso non costituisce una vera e propria dichiarazione dei redditi, ma un prospetto liquidatorio destinato a determinare l'imposta complessivamente dovuta dal gruppo consolidato.

Norme richiamate

• Disciplina del consolidato nazionale IRES e modello CNM

  Il modello CNM è qualificato come prospetto liquidatorio funzionale alla determinazione dell'imposta complessiva del consolidato, non come dichiarazione dei redditi avente natura costitutiva. Pertanto, la sua omessa o tardiva presentazione non determina automaticamente la perdita delle perdite fiscali maturate.

• Norme sulla deduzione e utilizzazione delle perdite fiscali nel consolidato nazionale

  Le perdite generate dalla società consolidata possono essere utilizzate nel consolidato se effettivamente maturate e documentabili; un'inadempienza meramente formale relativa al modello CNM non è sufficiente, da sola, a impedirne la deduzione.

Massime di principio

• Nel consolidato fiscale, occorre distinguere tra adempimenti dichiarativi o liquidatori e requisiti sostanziali per la maturazione del diritto fiscale.
• L'omessa o tardiva presentazione di un prospetto liquidatorio non comporta necessariamente la decadenza da un beneficio fiscale, quando il diritto deriva da elementi sostanziali correttamente determinati e documentabili.
• La perdita fiscale maturata dalla società consolidata non dovrebbe essere disconosciuta soltanto per un vizio formale del modello CNM, salvo che la legge attribuisca espressamente a tale adempimento natura costitutiva o decadenziale.
• In situazioni analoghe è essenziale verificare la natura dell'adempimento, l'eventuale previsione normativa di una sanzione decadenziale, la corretta contabilizzazione della perdita e la possibilità di dimostrarne l'esistenza e l'ammontare.
• L'orientamento non esclude eventuali sanzioni per l'omessa o tardiva presentazione del modello, ma separa tali conseguenze dall'effettiva spettanza delle perdite fiscali.