Cassazione Civile, Sentenza n. 13483/2026 del 09/05/2026

Esito

La controversia

La società S.A.B.A. impugnò l'avviso di accertamento relativo all'anno 2008 per maggiori imposte IRES (€294.477,00) e IRAP (€51.324,00), chiedendo la riconsiderazione di: (i) svalutazione delle rimanenze di prodotti finiti (€567.889,81) valutate dalla contribuente sulla base di prezzi d'importazione di beni cinesi anziché del "valore normale" del mercato nazionale; (ii) deduzione delle quote di ammortamento relative agli utensili per stampaggio applicate per il 65% invece del coefficiente ministeriale (25%) previsto per l'ammortamento pluriennale; (iii) esclusione dalla base imponibile IRAP di sconti cassa (circa €245.192,73) ritenuti dalla CTR di natura commerciale. L'Agenzia impugnò la sentenza della CTR su tre motivi di diritto (valutazione rimanenze e parametro di riferimento; applicazione del coefficiente di ammortamento; natura degli sconti ai fini IRAP).

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate su tutti e tre i motivi. Ha ritenuto illegittimo l'uso da parte della contribuente dei prezzi d'importazione cinesi come parametro del "valore normale" senza dimostrare che il mercato di riferimento fosse quello cinese; ha stabilito che, avendo la società optato per l'ammortamento pluriennale, questa era vincolata all'applicazione dei coefficienti ministeriali (art. 102 TUIR) e pertanto l'aliquota del 65% era indebitamente dedotta; ha inoltre confermato che gli sconti condizionati al pagamento entro 30 giorni hanno natura finanziaria e non commerciale e quindi non sono deducibili ai fini IRAP. La Corte ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato alla CTR della Lombardia in diversa composizione perché provveda anche sulle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• d.p.r. n. 917/1986 (TUIR), art. 9, comma 3

  "per valore normale, salvo quanto stabilito nel comma 4 per i beni ivi considerati, si intende il prezzo o corrispettivo mediamente praticato per i beni e i servizi della stessa specie o similari, in condizioni di libera concorrenza e al medesimo stadio di commercializzazione, nel tempo e nel luogo in cui i beni o servizi sono stati acquisiti o prestati..."

  Il valore normale va determinato con riferimento ai prezzi medi praticati per beni della stessa specie nel luogo e nel tempo in cui i beni sono stati acquisiti; l'utilizzo di prezzi d'importazione esteri richiede la prova che essi rappresentino effettivamente il mercato di riferimento.

• d.p.r. n. 917/1986 (TUIR), art. 92

  Consente l'impiego del criterio LIFO a scatti annuali per la valutazione delle rimanenze; quando il valore così determinato è superiore al valore normale medio dell'ultimo mese, quest'ultimo prevale quale riferimento fiscale.

• d.p.r. n. 917/1986 (TUIR), art. 102, commi 2 e 5

  Stabilisce che le quote di ammortamento deducibili sono determinate secondo i coefficienti ministeriali; scegliendo l'ammortamento pluriennale la deducibilità è vincolata ai limiti e coefficienti previsti dalla normativa.

• legge n. 244/2007, art. 1, comma 34

  Richiamata in relazione ai limiti di deducibilità degli ammortamenti e al quadro normativo che vincola l'ammortamento fiscale ai coefficienti ministeriali.

• d.lgs. n. 446/1997, art. 5

  Disciplina la base imponibile IRAP; la giurisprudenza interpreta la norma nel senso che per escludere sconti dalla base IRAP occorre che essi siano di natura commerciale (incondizionati), non legati alla tempistica del pagamento.

• codice civile, art. 2423

  Richiama i principi generali di redazione del bilancio che incidono sulla valutazione delle rimanenze e sulla correttezza delle poste contabili utili ai fini fiscali.

• codice civile, art. 2425-bis

  Riguarda la rappresentazione e la classificazione delle voci di bilancio; utile per distinguere poste rettificative dei ricavi da sconti finanziari.

• codice civile, art. 2697

  Stabilisce l'onere della prova: spetta al soggetto che deduce fatti — qui il contribuente — provare le circostanze che giustificano il parametro di valutazione o la natura deduttiva adottata.

• codice civile, art. 2727

  Riguarda la prova per presunzioni e la loro valutazione, richiamata nel contesto delle valutazioni probatorie contabili.

Massime di principio

• Per la valutazione delle rimanenze con il metodo LIFO a scatti: se il valore LIFO risulta superiore al valore normale dell'ultimo mese, occorre assumere quest'ultimo come riferimento fiscale; il valore normale deve essere dimostrato con parametri rilevanti per il mercato in cui l'impresa opera, non con prezzi d'importazione esteri salvo prova contraria.
• La scelta dell'ammortamento pluriennale vincola il contribuente all'applicazione dei coefficienti ministeriali previsti dall'art. 102 TUIR: non è ammessa una deduzione maggiore basata su calcoli interni senza adeguata prova documentalmente valida.
• Gli sconti dedotti ai fini IRAP vengono considerati deducibili solo se hanno natura commerciale (incondizionati e non collegati alla tempistica di pagamento); sconti subordinati al pagamento entro termini prefissati hanno carattere finanziario e non si sottraggono alla base imponibile IRAP.
• L'onere della prova sul valore normale o sull'eccezionalità dei parametri adottati incombe sul contribuente: senza elementi probatori che colleghino i prezzi esteri al mercato d'esercizio, l'Amministrazione può rettificare.
• In caso di contrasto probatorio su voci contabili quali rimanenze, ammortamenti e sconti, il giudice di merito deve motivare valutando la coerenza con i principi contabili e le norme fiscali; la Cassazione verifica l'interpretazione normativa e il rispetto dell'onere probatorio.
• Quando la Corte di cassazione rileva errori di diritto (errata interpretazione delle norme fiscali o mancata applicazione dei coefficienti obbligatori), accoglie il ricorso e rinvia per nuovo esame di merito, compresa la valutazione delle spese.