Circolare numero 104 del 18-10-2018

Decontribuzione dei premi di risultato ex art. 55 D.L. n. 50/2017

La circolare disciplina l’applicazione della decontribuzione contributiva introdotta dal D.L. n. 50/2017 sui premi di risultato e sulle somme erogate in esecuzione della contrattazione aziendale o territoriale. Il chiarimento è rilevante sia per i profili sostanziali dell’agevolazione sia per le modalità di esposizione nei flussi contributivi e per la gestione delle regolarizzazioni.

Quadro normativo e ambito soggettivo

L’istituto si innesta sulla disciplina della tassazione agevolata dei premi di produttività prevista dall’articolo 1, commi 182-191, della legge n. 208/2015, attuata con decreto interministeriale 25 marzo 2016. Sotto il profilo soggettivo, il beneficio è riservato ai datori di lavoro privati, compresi quelli non imprenditori, mentre restano escluse le pubbliche amministrazioni di cui all’articolo 1, comma 2, del D.lgs. n. 165/2001, le Autorità indipendenti e le Università non statali legalmente riconosciute.

Per i lavoratori, dal 2017 l’agevolazione spetta ai titolari di reddito di lavoro dipendente non superiore a 80.000 euro nell’anno precedente a quello di percezione delle somme. Il requisito reddituale è quindi elemento essenziale anche per la decontribuzione.

Ambito oggettivo e presupposti contrattuali

La misura riguarda i premi di risultato di ammontare variabile, collegati a incrementi di produttività, redditività, qualità, efficienza e innovazione, oltre alle somme erogate sotto forma di partecipazione agli utili dell’impresa. Le erogazioni devono derivare da contratti aziendali o territoriali ai sensi dell’articolo 51 del D.lgs. n. 81/2015.

Per accedere al beneficio, i contratti collettivi devono essere depositati telematicamente presso l’Ispettorato territoriale del lavoro competente entro 30 giorni dalla sottoscrizione, insieme alla dichiarazione di conformità alle disposizioni del decreto interministeriale. La circolare richiama inoltre il requisito del coinvolgimento paritetico dei lavoratori nell’organizzazione del lavoro, da realizzarsi secondo le modalità previste dal decreto del 25 marzo 2016 e chiarite dalla prassi dell’Agenzia delle Entrate.

Misura della decontribuzione e limiti economici

L’articolo 55 del D.L. n. 50/2017 ha introdotto, per una quota di premio non superiore a 800 euro annui lordi per lavoratore, tre effetti principali:

• riduzione di 20 punti percentuali dell’aliquota contributiva IVS a carico del datore di lavoro;
• esclusione di ogni contribuzione a carico del lavoratore;
• corrispondente riduzione dell’aliquota di computo ai fini pensionistici.

La norma ha altresì soppresso il precedente massimale più elevato di 4.000 euro previsto per la detassazione in presenza di coinvolgimento paritetico, lasciando fermo il limite generale di 3.000 euro annui lordi per la tassazione agevolata dei premi di risultato.

Il premio che beneficia della decontribuzione non va considerato nella determinazione della retribuzione pensionabile e non concorre al massimale annuo della base contributiva e pensionabile di cui alla legge n. 335/1995.

Decorrenza, cumulabilità e contributi esclusi

La decontribuzione si applica ai premi e alle somme erogate in esecuzione di contratti aziendali o territoriali sottoscritti successivamente al 24 aprile 2017, data di entrata in vigore del D.L. n. 50/2017. Per i contratti stipulati prima di tale data continuano a valere le regole previgenti. La circolare precisa che rientrano nella misura anche i contratti modificati o integrati dal 24 aprile 2017 per introdurre il coinvolgimento paritetico, a condizione che siano nuovamente depositati.

La riduzione contributiva, non avendo natura di incentivo all’assunzione, è cumulabile con altri benefici contributivi. In caso di cumulo, la riduzione di 20 punti si applica sull’aliquota datoriale al lordo di altre agevolazioni, che operano sulla contribuzione residua.

Restano dovuti:

• il contributo di solidarietà per i lavoratori iscritti al Fondo pensioni dello spettacolo e al Fondo pensioni sportivi professionisti;
• il contributo aggiuntivo dell’1% sulle quote di retribuzione eccedenti la prima fascia pensionabile;
• la contribuzione ai Fondi di solidarietà di cui al D.lgs. n. 148/2015.

Regime annuale e casi particolari

L’agevolazione ha carattere annuale. Se il lavoratore ha più rapporti di lavoro nel medesimo anno, il plafond di 800 euro può essere utilizzato dal datore successivo solo fino a concorrenza dell’importo residuo, sulla base della comunicazione del lavoratore relativa alla quota già fruita presso altro datore.

La misura si applica ai lavoratori subordinati, qualunque sia la forma del rapporto: part-time, intermittente, tempo determinato, somministrazione e apprendistato. Per i lavoratori somministrati, il riferimento per l’accesso al beneficio è la contrattazione di secondo livello sottoscritta dall’impresa utilizzatrice o dalle organizzazioni cui essa aderisce.

Requisiti di regolarità e modalità di fruizione

La fruizione è subordinata al rispetto dell’articolo 1, comma 1175, della legge n. 296/2006, quindi al possesso della regolarità contributiva, all’adempimento degli ulteriori obblighi di legge e al rispetto dei contratti collettivi nazionali, regionali, territoriali o aziendali stipulati da organizzazioni comparativamente più rappresentative. La misura non richiede preventiva autorizzazione dell’Istituto.

La circolare precisa inoltre che il beneficio spetta anche per i premi erogati nei mesi intercorsi tra l’entrata in vigore della norma e l’emanazione della circolare, nonché nei casi in cui il lavoratore scelga di rinunciare al regime fiscale agevolato dei premi di risultato.

Compilazione UniEmens

Dal flusso UniEmens di competenza novembre 2018, l’imponibile corrispondente al premio di risultato decontribuito deve essere esposto in un apposito elemento dedicato con valenza contributiva, distinto dalla retribuzione imponibile ordinaria. Il premio agevolato non deve più essere indicato come semplice "di cui" dell’imponibile ordinario.

Operativamente:

• l’importo agevolato non può eccedere 800 euro annui per lavoratore;
• l’eventuale eccedenza va indicata nell’elemento ordinario E0 e assoggettata ad aliquota ordinaria;
• sulla quota agevolata si applica l’aliquota IVS ridotta di 20 punti percentuali, con azzeramento se l’aliquota datoriale è inferiore al 20%;
• non si calcolano le contribuzioni IVS e CIGS a carico del lavoratore;
• restano dovute le contribuzioni minori a carico del datore e la contribuzione ai Fondi di solidarietà.

Per i dipendenti in servizio o cessati, la denuncia deve essere compilata nei rispettivi elementi dedicati; per i cessati è richiamata la causale 1. Il contributo da versare sul premio va esposto nell’apposito elemento contributivo e deve essere indicato l’anno di corresponsione e il codice 9, corrispondente alla decontribuzione premi di risultato ex articolo 55 del D.L. n. 50/2017.

Per i premi già erogati nei mesi precedenti e aventi diritto al beneficio, la regolarizzazione avviene tramite variazione della denuncia già inviata, per i mesi di erogazione non precedenti a maggio 2017.

Compilazione DMAG

Nel flusso DMAG, dal quarto trimestre 2018, viene introdotto il nuovo codice Tipo Retribuzione "Q", destinato all’imponibile ex articolo 55 del D.L. n. 50/2017. L’imponibile agevolato deve essere esposto separatamente dalla retribuzione di tipo "O", su un ulteriore rigo del quadro F, con un numero di giornate pari a quelle associate al tipo "O" e con la zona tariffaria e il tipo di contratto riferiti al rapporto di lavoro che ha generato il premio.

Anche in questo caso vale il limite di 800 euro annui per lavoratore; l’eventuale eccedenza va riportata con Tipo Retribuzione "O". Sull’imponibile "Q" la procedura:

• riduce di 20 punti l’aliquota contributiva IVS datoriale, azzerandola se inferiore al 20%;
• esclude l’IVS e le altre contribuzioni minori a carico del lavoratore;
• riduce l’aliquota di computo pensionistico;
• calcola le contribuzioni minori a carico del datore.

Per i premi già erogati, la sistemazione richiede un’istanza telematica alle Strutture territoriali competenti.

Istruzioni contabili

Non vengono impartite nuove istruzioni contabili, poiché le gestioni interessate registrano direttamente una minore entrata contributiva.