Sentenza del 25/10/2021 n. 1268 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione della maggiorazione della sanzione tributaria per omesso pagamento entro il termine: l'Amministrazione ha ritenuto decaduto il contribuente dal beneficio della sanzione ridotta (10%) per il mancato pagamento entro i termini previsti, nonostante la richiesta di pagamento sia stata notificata nelle more dell'omologazione del concordato preventivo. Il contribuente ha contestato la maggiorazione sostenendo l'impossibilità giuridica di effettuare pagamenti per effetto delle norme concorsuali e del principio della par condicio creditorum.

La decisione

Il giudice ha ritenuto illegittima la perdita del beneficio della sanzione ridotta. Poiché la normativa concorsuale impedisce di effettuare pagamenti che mortificherebbero la par condicio creditorum durante la fase antecedente all'omologazione del concordato, l'omesso pagamento non è da ritenersi volontario. In mancanza di volontarietà dell'omissione, non può applicarsi la maggiorazione della sanzione e il contribuente conserva l'agevolazione (sanzione ridotta al 10%).

Norme richiamate

• normativa concorsuale (legge fallimentare / Codice della crisi d'impresa)

  Le norme concorsuali impediscono pagamenti che violino il principio della par condicio creditorum nelle more dell'omologazione del concordato; tale impossibilità costituisce causa oggettiva che esclude la volontarietà dell'omesso pagamento.

• normativa tributaria sulle sanzioni (es. disciplina sulle sanzioni ex decreto legislativo 472/1997 e disposizioni collegate)

  L'aggravamento della sanzione per omesso pagamento presuppone l'elemento della volontarietà o colpa del contribuente; se l'omissione è dovuta a impossibilità giuridica sopravvenuta, non è legittimo revocare il beneficio della sanzione ridotta.

Massime di principio

• La perdita del beneficio della sanzione ridotta per omesso pagamento richiede un elemento di volontarietà o colpa: l'impossibilità giuridica di pagare (es. per norme concorsuali) esclude la volontarietà e dunque l'aggravamento.
• Se una richiesta di pagamento viene notificata durante la fase antecedente all'omologazione di un concordato preventivo, il contribuente deve documentare lo stato concorsuale (istanza di concordato, provvedimenti pendenti) per opporsi alla maggiorazione.
• L'Amministrazione finanziaria deve valutare l'effettiva possibilità giuridica di pagamento prima di applicare sanzioni maggiorate; la cooperazione con l'autorità giudiziaria concorsuale può essere necessaria per accertare la par condicio creditorum.
• In situazioni analoghe è consigliabile proporre immediata impugnazione o istanza di sospensione, allegando documentazione processuale del procedimento concorsuale, per evitare decadenze formali e preservare il beneficio riduttivo.
• La qualificazione dell'omesso pagamento come involontario può estendersi ad altre ipotesi di impossibilità giuridica sopravvenuta (es. misure cautelari o amministrative che impediscono il trasferimento di risorse).