Sentenza del 25/10/2021 n. 191 - Comm. Trib. Prov. Rieti

Esito

La controversia

Avviso di accertamento per IRPEF (e richiamo all'IVA) basato su movimenti bancari ritenuti presuntivamente riconducibili ad operazioni imponibili. La questione centrale è l'onere della prova circa l'irrilevanza fiscale delle movimentazioni bancarie: la parte resistente ha utilizzato gli estratti conto come presunzione di ricavi/operazioni imponibili; il contribuente contestava tale ricostruzione sostenendo la non riferibilità fiscale di alcuni movimenti.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 600/1973, art. 32, co. 1, n. 2

  Consente l'utilizzo delle risultanze bancarie come presunzione in sede di accertamento fiscale: gli estratti conto costituiscono indice da cui può partire la ricostruzione del reddito, salvo prova contraria fornita dal contribuente.

• d.P.R. n. 633/1972, art. 51, co. 2, n. 2

  Analogamente in materia IVA, le risultanze contabili e bancarie possono essere utilizzate per ricostruire operazioni imponibili, salvo che il contribuente dimostri la natura non imponibile dei movimenti.

• Cass. n. 16996/2021

  Conferma il principio secondo cui l'onere di prova della non imponibilità delle somme ricade sul contribuente quando l'amministrazione si fonda su elementi bancari.

• Cass. n. 34171/2019

  Affermata la possibilità per l'Amministrazione di fare leva sulle risultanze bancarie come presunzioni e ribadito l'onere del contribuente di fornire documentazione contraria.

• Cass. n. 26111/2015

  Precedente giurisprudenziale che sostiene la rilevanza probatoria degli estratti conto nell'accertamento fiscale e la necessità per il contribuente di fornire prova positiva della non riferibilità fiscale.

Massime di principio

• I movimenti bancari (accrediti e addebiti) si considerano, in via presuntiva, riconducibili all'attività economica del contribuente; la presunzione opera a favore dell'Amministrazione fino a prova contraria.
• L'onere di provare la non imponibilità o l'irrilevanza fiscale di singoli movimenti grava sul contribuente: deve produrre documenti e fatti concreti che giustifichino la natura non reddituale delle somme (es. contratti di prestito, atti di donazione, rimborsi spese con giustificativi, compensazioni documentate).
• La sola causale sul bonifico o dichiarazioni generiche possono essere insufficienti: serve coerenza documentale e cronologica (fatture, contratti, note spese, documenti bancari integrativi).
• Se il contribuente fornisce elementi specifici e documentazione idonea, può superare la presunzione e ottenere l'annullamento o la riduzione dell'accertamento; in assenza di tali elementi, l'accertamento è destinato ad essere confermato.
• Prassi consigliata per il contribuente: conservare e organizzare tutta la documentazione che giustifichi movimenti bancari (contratti, ricevute, dichiarazioni sostitutive, prove di restituzione di prestiti), predisporre evidenze che colleghino gli importi a rapporti non commerciali o a operazioni già tassate altrove.
• L'Amministrazione può utilizzare le risultanze bancarie per la quantificazione dell'imponibile; tuttavia, la valutazione deve rispettare il principio di ragionevolezza e consentire al contribuente di offrire la prova contraria.