Sentenza del 15/05/2017 n. 746 - Comm. Trib. Prov. Genova

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva contestato al contribuente un indebito vantaggio tributario qualificabile come abuso del diritto, ma non aveva attivato la procedura speciale prevista dall'art. 10-bis della Legge n. 212/2000. In particolare, non era stato instaurato il contraddittorio preventivo mediante richiesta al contribuente di fornire chiarimenti, adempimento prescritto dalla norma a pena di nullità dell'atto.

Norme richiamate

• Art. 10-bis, Legge n. 212/2000, Statuto dei diritti del contribuente

  La disposizione disciplina l'abuso del diritto e l'elusione fiscale e prevede una specifica procedura di contraddittorio preventivo, con richiesta di chiarimenti al contribuente, a pena di nullità dell'accertamento.

  Quando l'Amministrazione finanziaria contesta espressamente un indebito vantaggio fiscale come abuso del diritto, deve rispettare la procedura speciale prevista dall'art. 10-bis. Il contraddittorio preventivo non è facoltativo: la sua omissione determina l'illegittimità e la nullità dell'avviso di accertamento.

Massime di principio

• Se l'Amministrazione qualifica l'operazione come abuso del diritto o elusione fiscale ai sensi dell'art. 10-bis, deve attivare il contraddittorio preventivo previsto dalla norma.
• La richiesta di chiarimenti deve precedere l'emissione dell'avviso di accertamento e consentire al contribuente di spiegare le ragioni economiche e fiscali dell'operazione.
• L'omissione della procedura speciale può comportare la nullità dell'avviso, purché la contestazione riguardi effettivamente l'abuso del diritto e non una diversa violazione tributaria.
• La sola contestazione di un vantaggio fiscale non sempre è sufficiente: occorre verificare se l'Ufficio abbia formalmente fondato l'accertamento sull'abuso del diritto disciplinato dall'art. 10-bis.
• In caso di contestazione, è opportuno controllare la motivazione dell'atto e la documentazione relativa all'eventuale richiesta preventiva di chiarimenti.