Sentenza del 09/03/2023 n. 183 - Corte di Giustizia UE

Esito

La controversia

La controversia riguardava il regime IVA applicabile alle vendite a terzi di relitti di autoveicoli acquistati dall'assicuratore presso i propri assicurati a seguito di sinistri. Generali Seguros non aveva addebitato IVA su tali vendite e contestava gli avvisi di accertamento emessi dall'autorità che riteneva imponibili tali cessioni. Le questioni sollevate erano se tali vendite rientrassero nell'esenzione per "operazioni di assicurazione e di riassicurazione" (art. 135(1)(a) Direttiva 2006/112/CE), se potessero considerarsi beni "destinati esclusivamente ad un'attività esente" (art. 136(a) Direttiva 2006/112/CE) e se il principio di neutralità fiscale ostasse all'imposizione quando gli acquisti non avevano dato diritto a detrazione.

La decisione

La Corte di giustizia UE ha stabilito che: (i) la vendita a terzi di relitti da parte di un'impresa di assicurazione non rientra nella nozione di "operazioni di assicurazione" ai sensi dell'art. 135(1)(a), perché la vendita è una cessione di beni distinta dal contratto di assicurazione e non è parte della prestazione assicurativa; (ii) tali relitti non sono "destinati esclusivamente ad un'attività esente" ai sensi dell'art. 136(a) quando l'assicuratore li acquista per rivenderli senza utilizzarli nell'ambito dell'attività assicurativa; (iii) il principio di neutralità fiscale non impedisce che queste vendite siano imponibili quando gli acquisti non hanno dato diritto a detrazione. Di conseguenza le cessioni sono imponibili e l'autorità fiscale è legittimata ad accertare l'IVA dovuta.

Norme richiamate

• Direttiva 2006/112/CE - articolo 135, paragrafo 1, lettera a)

  "Gli Stati membri esentano le operazioni seguenti: a) le operazioni di assicurazione e di riassicurazione, comprese le prestazioni di servizi relative a dette operazioni, effettuate dai mediatori e dagli intermediari di assicurazione."

  L'esenzione per "operazioni di assicurazione" è autonoma e va interpretata restrittivamente: non comprende le vendite di beni (relitti) realizzate tramite contratti distinti dalla copertura assicurativa.

• Direttiva 2006/112/CE - articolo 136, lettera a)

  "Gli Stati membri esentano le operazioni seguenti: a) le cessioni di beni, già destinati esclusivamente ad un'attività esente ... ove questi beni non abbiano formato oggetto di un diritto a detrazione."

  Per beneficiare dell'esenzione occorre che i beni siano effettivamente destinati all'attività esente (uso nell'ambito dell'attività di assicurazione). Beni acquistati per essere semplicemente rivenduti non soddisfano tale requisito.

• Direttiva 2006/112/CE - articolo 2(1)(a) e articolo 14(1)

  Art. 2(1)(a): "Sono soggette all'IVA le operazioni seguenti: a) le cessioni di beni effettuate a titolo oneroso ... da un soggetto passivo che agisce in quanto tale". Art. 14(1): "Costituisce 'cessione di beni' il trasferimento del potere di disporre di un bene materiale come proprietario."

  La vendita di relitti è una cessione di beni imponibile perché trasferisce la proprietà materiale; la base imponibile è calcolabile senza le difficoltà tipiche dei premi assicurativi.

• Principio di neutralità fiscale (direttiva 2006/112/CE, art. 1(2) e principio delle detrazioni)

  Art. 1(2): "Il principio del sistema comune d'IVA consiste nell'applicare ai beni ed ai servizi un'imposta generale sui consumi... A ciascuna operazione, l'IVA ... è esigibile previa detrazione dell'ammontare dell'imposta che ha gravato direttamente sul costo..."

  Il principio della neutralità, garantito dal meccanismo delle detrazioni, non autorizza ad estendere le esenzioni oltre il testo chiaro della direttiva; l'assenza di diritto a detrazione sugli acquisti non trasforma automaticamente la successiva vendita in operazione esente.

• Código do Imposto sobre o Valor Acrescentado (Portogallo) - art. 9 punti 29 e 33

  "29) Le operazioni di assicurazione e di riassicurazione... 33) I trasferimenti di beni destinati esclusivamente ad un'attività esente, ove questi beni non abbiano formato oggetto di un diritto a detrazione..."

  La normativa portoghese recepisce le esenzioni previste dalla direttiva, ma l'interpretazione uniforme della Corte UE porta a ritenere imponibili le vendite di relitti se non ricorrono i presupposti comunitari per l'esenzione.

Massime di principio

• La vendita di beni materiali (es. relitti) da parte di un'assicuratore è, in linea di principio, una cessione di beni imponibile e non rientra automaticamente nell'esenzione per operazioni di assicurazione.
• Perché si applichi l'esenzione ai sensi dell'art. 136(a) occorre che i beni siano effettivamente destinati e utilizzati nell'ambito dell'attività esente; l'acquisto finalizzato alla semplice rivendita esclude l'esenzione.
• La qualificazione fiscale va valutata sulla natura economica e contrattuale dell'operazione: se la vendita è stipulata tramite contratto distinto e con soggetti diversi dall'assicurato, è probabile che sia imponibile.
• Il principio di neutralità e l'assenza di diritto a detrazione sugli acquisti non bastano, da soli, a trasformare una cessione imponibile in esente: le esenzioni vanno interpretate restrittivamente e secondo il testo normativo.
• In casi analoghi è utile documentare chiaramente la distinzione contrattuale tra polizza assicurativa e contratti di compravendita dei beni, per giustificare il regime IVA applicato; se l'impresa vuole evitare l'imposizione potrebbe valutare strutture operative diverse (es. cessione diretta dell'assicurato) tenendo conto delle conseguenze fiscali.