Circolare n. 2 del 10/02/2021

Finalità e quadro normativo

Illustrazione degli obiettivi di trasparenza e deterrenza della disciplina DAC6; richiamo ai Report OCSE (MDRs e BEPS Action 12), alla Direttiva UE 2018/822 e all'attuazione in Italia tramite d.lgs. n.100/2020, decreto ministeriale e Provvedimento tecnico (prot. 364425/2020).

Definizioni chiave

Definizione di meccanismo transfrontaliero, intermediario (promotore e fornitore di servizi), contribuente, impresa associata, elemento distintivo (hallmark), meccanismo commerciabile/su misura, vantaggio fiscale/extrafiscale, conto finanziario, titolare effettivo, veicolo offshore passivo e struttura opaca.

Ambito soggettivo: intermediari

Intermediari obbligati se residenti, con stabile organizzazione, costituiti o iscritti in Italia; distinzione tra promotore (elabora, commercializza, organizza, mette a disposizione o gestisce) e fornitore di servizi (assistenza/consulenza), con obbligo di comunicazione subordinato allo "standard di conoscenza" per i service providers.

Ambito soggettivo: contribuente

Contribuente è chi attua o è beneficiario di un meccanismo; obbligo di notifica se collegato all'Italia (residenza fiscale, stabile organizzazione, redditi fonte italiana o attività svolta in Italia). Regole di priorità tra intermediario e contribuente e casi di obbligo concorrente.

Ambito oggettivo e criteri di rilevanza

Requisiti: transnazionalità + almeno un hallmark (Allegato 1 d.lgs.). Per alcune categorie (A, B, C.1 ecc.) occorre anche la verifica della potenziale riduzione d'imposta e/o del Main Benefit Test (MBT); per i hallmark D (CRS/strutture opache) non è richiesta la riduzione d'imposta.

Principali elementi distintivi (hallmarks A-E)

Sintesi: A) generici legati alla riservatezza, commissioni collegate al vantaggio fiscale, documentazione/struttura standard; B) specifici (acquisto società in perdita, conversione reddito, operazioni circolari); C) operazioni transfrontaliere (pagamenti deducibili, doppie deduzioni, trasferimenti di attività); D) aggiramento CRS e strutture offshore opache; E) prezzi di trasferimento (safe harbour unilaterale, hard-to-value intangibles, trasferimento funzioni/rischi).

Main Benefit Test (MBT) e riduzione potenziale d'imposta

MBT applicabile ad alcuni hallmarks: si verifica quando il vantaggio fiscale ottenibile per contribuenti italiani supera il 50% del totale dei vantaggi (fiscali + extrafiscali). Vantaggio fiscale calcolato come differenza tra imposte dovute con e senza il meccanismo; vantaggi extrafiscali devono essere quantificabili oggettivamente.

Obblighi di comunicazione: contenuto

Informazioni richieste: identificazione partecipanti (NIF, residenza fiscale), imprese associate, giurisdizioni coinvolte, elementi distintivi applicati, descrizione sintetica del meccanismo (IT) e breve relazione in inglese, data di inizio attuazione, valore del meccanismo (Amount) e normativa rilevante; all'Agenzia viene rilasciato un numero di riferimento da indicare in dichiarazione.

Termini e modalità di invio

Termine ordinario: 30 giorni (per intermediari e contribuenti) dalla messa a disposizione o dall'avvio dell'attuazione; fornitori di servizi comunicano entro 30 giorni dal giorno dopo l'assistenza; meccanismi commerciabili richiedono relazioni trimestrali; comunicazione "una tantum" per prime fasi tra 25/06/2018 e 30/06/2020 da inviare entro il 28/02/2021; prima trasmissione automatica prevista entro 30/04/2021.

Cause di esonero

Esoneri per intermediari: altra comunicazione da parte di altro intermediario (con prova), segreto professionale (informazioni ricevute per consulenza legale o difesa) e rischio di autoincriminazione. Per contribuenti: rischio di autoincriminazione e comunicazione già effettuata da altro contribuente.

Conservazione della documentazione

Intermediari e contribuenti devono conservare documenti e dati utilizzati per l'attuazione del meccanismo fino al 31/12 del quinto anno successivo alla comunicazione; se omessa comunicazione, fino al 31/12 del settimo anno successivo alla scadenza.

Sanzioni

Richiamo alla disciplina sanzionatoria di d.lgs. n.471/1997: omessa comunicazione sanzione aumentata della metà; comunicazione incompleta/inesatta sanzione ridotta della metà; riduzioni in caso di ravvedimento entro 15 giorni; soggetti distinti (persona giuridica o fisica) responsabili a seconda dei casi.

Aspetti operativi e prassi

Chiarimenti interpretativi forniti tenendo conto della consultazione pubblica; Provvedimento tecnico dell'Agenzia determina modalità telematiche e formato; la comunicazione non implica approvazione fiscale del meccanismo e l'assenza di reazione amministrativa non equivale ad accettazione.