Circolare n. 3 del 23/03/2021

Premessa

La circolare chiarisce l'applicazione della ISD in attuazione del Provvedimento del 15/01/2021, tenendo conto dei contributi della consultazione pubblica; organizza la trattazione per aree tematiche (ambito soggettivo/oggettivo, territorialità, base imponibile, adempimenti, contabilità, rimborsi, trattati).

Ambito soggettivo e soglie

Soggetti passivi: esercenti attività d'impresa residenti e non residenti. Occorre il superamento congiunto nell'anno solare precedente di: 1) ricavi consolidati ovunque >= 750.000.000 euro; 2) ricavi da servizi digitali realizzati in Italia >= 5.500.000 euro (criterio di cassa, ricavi 'percepiti').

Nozione di gruppo e verifica annuale

Per le soglie si considera il perimetro di consolidamento (IFRS o sistemi equivalenti); si escludono le entità consolidate con il metodo del patrimonio netto; la verifica delle soglie è riferita all'anno solare precedente e mantiene effetti anche in caso di variazioni di gruppo nell'anno successivo.

Ambito oggettivo – servizi tassabili

Sono imponibili i ricavi derivanti da: a) veicolazione su interfaccia digitale di pubblicità mirata; b) messa a disposizione di interfacce multilaterali (reti sociali o intermediazione tra utenti); c) trasmissione a titolo oneroso di dati raccolti da utenti e generati dall'uso di un'interfaccia.

Esclusioni (negative list)

Sono esclusi, tra gli altri: fornitura diretta di beni e servizi (anche nell'ambito di intermediazione), contenuti digitali erogati come principale/scopo esclusivo, servizi di comunicazione e pagamento se principale, servizi finanziari regolamentati e relativi dati, mercati energetici; sono inoltre previste regole su beni/servizi accessori.

Criteri di territorialità (localizzazione dell'utente)

La territorialità si valuta in base alla localizzazione del dispositivo dell'utente: principalmente IP address ma anche GPS, WiFi, dati di rete mobile, informazioni contrattuali e altri metodi induttivi; occorre conservare documentazione e motivazioni dei criteri adottati.

Base imponibile e calcolo

Aliquota del 3% sui ricavi imponibili. Si applicano meccanismi di proporzione per attribuire la quota di ricavi connessa all'Italia (esempi: rapporto messaggi pubblicitari visualizzati, rapporto operazioni concluse tramite marketplace, rapporto utenti i cui dati sono stati venduti). Esclusi i ricavi infragruppo (art.2359 c.c.).

Obblighi strumentali e designazione

Obbligo di identificazione per i soggetti passivi (codice fiscale/partita IVA o rappresentante fiscale per Paesi non collaborativi). Possibilità di designare una società del gruppo (società designata) per adempiere dichiarazione, versamento e richieste di rimborso; responsabilità solidale in specifici casi.

Dichiarazione, versamento e contabilità

Dichiarazione annuale modello ISD (termine aggiornato: invio entro 30 giugno; versamento entro 16 maggio dell'anno successivo); tenuta di un prospetto analitico mensile e di una nota esplicativa su supporto informatico firmato digitalmente; prime applicazioni agevolate e disposizione sulle rettifiche e conservazione dei documenti.

Rimborsi, rapporti internazionali e deducibilità

Rimborso dell'eccedenza tramite istanza (termini decadenziali 2 anni). L'ISD è un'imposta indiretta non rientra nelle Convenzioni contro le doppie imposizioni; non dà diritto a credito d'imposta convenzionale; è comunque deducibile ai fini IRES/IRAP secondo le ordinarie regole di deducibilità.