Sentenza del 21/05/2018 n. 2256 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguardava un accertamento fondato sull'art. 110, comma 7, del T.U.I.R., relativo alla determinazione dei prezzi di trasferimento tra società collegate o appartenenti allo stesso gruppo. Il ricorrente contestava la validità dell'atto perché l'Ufficio aveva basato la pretesa esclusivamente su valutazioni discrezionali circa il presunto trasferimento all'estero di utili o redditi imponibili in Italia, senza fornire una dimostrazione concreta della violazione fiscale e dello spostamento di materia imponibile.

La decisione

La sentenza ha ritenuto nullo l'accertamento per difetto di motivazione. La disciplina del transfer pricing ha natura antielusiva e impone all'Amministrazione finanziaria di provare l'effettivo spostamento all'estero di utili o redditi tassabili in Italia. Non è sufficiente fondare la ripresa su valutazioni meramente discrezionali o astratte: l'Ufficio deve indicare e dimostrare gli elementi concreti dai quali risulti la violazione delle regole fiscali. L'accertamento è quindi stato annullato.

Norme richiamate

• Art. 110, comma 7, del T.U.I.R.

  In tema di prezzi di trasferimento al valore normale di mercato

  La norma è stata interpretata come disposizione antielusiva. L'Amministrazione finanziaria deve provare che le operazioni infragruppo abbiano determinato lo spostamento all'estero di utili o redditi imponibili in Italia; non può limitarsi a formulare valutazioni discrezionali prive di adeguato supporto probatorio.

Massime di principio

• Negli accertamenti di transfer pricing, l'Amministrazione finanziaria deve fornire una motivazione concreta, analitica e verificabile, basata su dati comparabili, condizioni economiche effettive e specifici elementi di anomalia.
• Il semplice scostamento dai valori ritenuti congrui dall'Ufficio o il richiamo a valutazioni discrezionali non è sufficiente, da solo, a dimostrare l'elusione o il trasferimento di reddito all'estero.
• Il contribuente deve poter comprendere dall'atto le ragioni della rettifica e gli elementi utilizzati per quantificare il maggior reddito; in caso contrario, l'accertamento può essere viziato per difetto di motivazione.
• In situazioni analoghe, occorre verificare se l'Ufficio abbia dimostrato sia l'esistenza di condizioni infragruppo non conformi al valore normale sia il concreto effetto di erosione o trasferimento della base imponibile italiana.