Sentenza del 09/11/2018 n. 28673 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la decisione della Commissione Tributaria Regionale sostenendo la violazione degli artt. 41, 46 e 50 del D.L. n. 331/1993, convertito dalla L. n. 427/1993. Secondo l'Ufficio, le cessioni intracomunitarie non avrebbero potuto beneficiare del regime di non imponibilità IVA perché era stato indicato erroneamente il codice identificativo IVA dell'acquirente comunitario, risultato cessato anteriormente alle operazioni. L'Agenzia riteneva che tale errore incidesse sulla qualità di soggetto passivo dell'acquirente e costituisse un ostacolo sostanziale all'applicazione del regime agevolato.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha affermato che l'errata indicazione del codice identificativo del cessionario, l'indicazione di un codice IVA cessato o l'omessa indicazione nell'elenco Intrastat costituiscono, di regola, irregolarità formali e non sono sufficienti, da sole, a escludere la non imponibilità delle cessioni intracomunitarie. Tuttavia, il contribuente deve dimostrare l'effettività delle operazioni e della transazione commerciale. Nel caso concreto, la Commissione Tributaria Regionale aveva accertato che le operazioni erano state realmente eseguite e tale accertamento non era stato validamente contestato dall'Agenzia. L'Agenzia delle Entrate è stata inoltre condannata a rifondere a Cisel S.r.l. le spese del giudizio di legittimità, liquidate in 7.300 euro, oltre al 15% per spese generali e agli accessori di legge.

Norme richiamate

• D.L. n. 331 del 1993, art. 41

  La disposizione disciplina le cessioni intracomunitarie e il relativo trattamento ai fini IVA. La Corte la interpreta nel senso che il mancato rispetto di un adempimento meramente formale non elimina automaticamente il regime di non imponibilità quando l'operazione sia sostanzialmente effettiva.

• D.L. n. 331 del 1993, art. 46

  La norma riguarda gli obblighi documentali e di fatturazione connessi agli scambi intracomunitari. Gli errori relativi ai dati identificativi dell'acquirente possono costituire irregolarità formali, purché non nascondano l'inesistenza o la simulazione dell'operazione.

• D.L. n. 331 del 1993, art. 50, commi 1 e 2

  La Corte riconosce che il regime di non imponibilità può essere mantenuto quando l'operazione intracomunitaria sia effettiva, anche in presenza di errori nel codice identificativo del cessionario o di omissioni nell'elenco Intrastat, trattandosi di requisiti formali.

• L. n. 427 del 1993

  Legge di conversione del D.L. n. 331/1993, richiamata quale fonte normativa delle regole IVA applicabili agli scambi intracomunitari.

Massime di principio

• Nelle cessioni intracomunitarie, un errore nel numero identificativo IVA del cessionario, anche se il codice era cessato, non comporta automaticamente la perdita della non imponibilità: occorre verificare se si tratta di una mera irregolarità formale.
• L'elemento decisivo è l'effettività dell'operazione: il contribuente deve poter dimostrare che la vendita è realmente avvenuta, che i beni sono stati effettivamente trasferiti e che la transazione ha avuto un contenuto economico reale.
• Gli adempimenti formali, come la corretta indicazione del codice IVA o la presentazione dell'elenco Intrastat, sono importanti ma non possono prevalere automaticamente sulla realtà sostanziale dell'operazione, salvo che l'irregolarità impedisca ogni verifica o segnali una frode.
• La prova dell'effettività può risultare da fatture, documenti di trasporto, ordini, pagamenti, contabilità, corrispondenza commerciale e documentazione attestante il trasferimento dei beni.
• Se il giudice di merito accerta che le operazioni sono effettive e tale accertamento non viene specificamente e validamente censurato in cassazione, la Corte non può sostituirlo con una diversa valutazione dei fatti.
• La regola non autorizza a ignorare gli obblighi formali: l'irregolarità è tollerabile soprattutto quando il contribuente collabora, fornisce la documentazione necessaria e non emergono frodi, operazioni inesistenti o finalità elusive.