Sentenza del 22/11/2018 n. 2694 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguarda il trattamento ai fini dell'imposta di registro della divisione tra coeredi quando uno di essi cede la propria quota agli altri. Si doveva stabilire se tale cessione comportasse l'acquisizione di nuovi beni nella massa da dividere, con conseguente diversa qualificazione fiscale dell'operazione, oppure se producesse soltanto una variazione soggettiva dei partecipanti alla comunione ereditaria.

Norme richiamate

• Art. 34, comma 4, d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  La massa di tali beni deve essere considerata come un'unica comunione e di origine successoria.

  Quando la composizione oggettiva della massa ereditaria resta invariata, la cessione della quota tra coeredi rappresenta soltanto una modifica soggettiva dei partecipanti e non comporta l'acquisizione di nuovi beni. La divisione va quindi tassata considerando l'intera massa come un'unica comunione ereditaria.

Massime di principio

• La cessione della quota ereditaria tra coeredi non equivale, ai fini dell'imposta di registro, all'ingresso di nuovi beni nella comunione se i beni da dividere rimangono gli stessi.
• Per distinguere una variazione soggettiva da una modifica oggettiva occorre verificare se siano stati aggiunti beni estranei alla massa ereditaria originaria.
• Quando cambia soltanto la titolarità delle quote, senza ampliamento della massa, la comunione mantiene natura unitaria e origine successoria.
• Nelle divisioni ereditarie, la qualificazione fiscale deve concentrarsi sulla composizione oggettiva della massa e non soltanto sulla modifica dei soggetti partecipanti.