Sentenza del 05/06/2015 n. 11635 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva contestato al contribuente l'omessa tenuta delle scritture contabili e l'omessa dichiarazione IVA per il 1997, qualificando l'attività svolta in un immobile di sua proprietà come gestione imprenditoriale di un residence, anziché come semplice locazione stagionale di appartamenti ammobiliati. L'Amministrazione aveva quindi determinato induttivamente il volume d'affari IVA sulla base di un processo verbale della Guardia di Finanza, valorizzando consumi di acqua ed energia, capacità ricettiva, presenze, dichiarazioni degli ospiti e attività di pulizia. Il contribuente ha sostenuto che tali elementi non dimostrassero l'esistenza di un'attività d'impresa e ha inoltre invocato il giudicato esterno formatosi su altre sentenze relative allo stesso immobile, periodo d'imposta e processo verbale.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso nei confronti del Ministero dell'Economia e delle Finanze, perché tale Ministero non era stato parte nei precedenti gradi di merito. Ha invece accolto il ricorso contro l'Agenzia delle Entrate, riconoscendo l'efficacia del giudicato esterno formatosi su precedenti decisioni definitive della CTR della Campania. Tali decisioni avevano escluso la natura imprenditoriale dell'attività del contribuente, qualificandola come locazione stagionale di locali ammobiliati. La stessa attività, riferita al medesimo anno e immobile, non poteva essere qualificata diversamente ai fini IRPEF e IVA. La sentenza d'appello è stata quindi cassata senza rinvio; le spese tra il contribuente e l'Agenzia sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• Art. 2082 c.c.

  La qualificazione come imprenditore richiede lo svolgimento professionale di un'attività economica organizzata diretta alla produzione o allo scambio di beni o servizi. Nel caso concreto, la qualificazione dell'attività come semplice locazione stagionale ha escluso la natura imprenditoriale.

• Art. 2909 c.c.

  Il giudicato fa stato tra le parti, i loro eredi o aventi causa. La Corte ha ritenuto che il giudicato esterno sulla qualificazione dell'attività impedisse di riesaminare la stessa questione nel giudizio IVA.

• Art. 360 c.p.c.

  Individua i motivi di ricorso per cassazione, tra cui violazione di legge, vizio di motivazione e omessa pronuncia.

• Art. 366-bis c.p.c.

  Richiedeva, ratione temporis, la formulazione di quesiti di diritto o di fatto a corredo dei motivi di ricorso per cassazione; la Corte ne ha dato atto quanto all'ammissibilità formale dei motivi.

• Art. 378 c.p.c.

  Consente il deposito di memorie prima dell'udienza di discussione. La memoria ha permesso al ricorrente di documentare il giudicato esterno sopravvenuto.

• Art. 382 c.p.c., ultimo comma

  Consente alla Corte di cassazione di cassare la sentenza senza rinvio quando la causa non può essere proseguita o quando la decisione è divenuta incompatibile con un giudicato vincolante.

• Sentenza Corte di giustizia UE 3 settembre 2009, causa C-2/08

  La Corte ha distinto la problematica del giudicato in materia IVA dai casi di abuso del diritto. Nel caso esaminato non vi era una questione di pratiche abusive, ma soltanto la qualificazione giuridica dell'attività, sicché il giudicato esterno poteva essere applicato.

Massime di principio

• Quando sentenze definitive tra le stesse parti, fondate sui medesimi fatti e sullo stesso rapporto giuridico, accertano una qualificazione giuridica fondamentale, tale accertamento può vincolare anche giudizi successivi relativi a imposte o periodi diversi, se l'elemento qualificatorio ha carattere stabile e non è mutato nel tempo.
• La locazione stagionale di immobili ammobiliati, di per sé, non equivale necessariamente a un'attività d'impresa o alberghiera. Per dimostrare un'attività organizzata di servizi occorre valutare concretamente la presenza e la rilevanza di prestazioni accessorie, come pulizia, cambio biancheria, assistenza, servizi comuni o gestione professionale.
• Elementi presuntivi quali consumi elevati, capacità ricettiva, presenza di ospiti o attività di riassetto non sono automaticamente decisivi: devono essere complessivamente idonei a dimostrare una struttura organizzata e servizi ulteriori rispetto al semplice godimento dell'immobile.
• Un giudicato esterno sopravvenuto durante il giudizio di cassazione può essere rilevato anche per la prima volta in quella sede, purché sia documentato tempestivamente e riguardi un punto fondamentale comune alle controversie.
• L'Amministrazione non può qualificare la medesima attività in modo contraddittorio, considerandola locazione ai fini di un'imposta e gestione imprenditoriale ai fini di un'altra, quando i fatti e il periodo d'imposta sono identici e la qualificazione giuridica è unitaria.
• Se l'attività è qualificata come mera locazione immobiliare e non come esercizio d'impresa o prestazione di servizi, viene meno il presupposto per l'assoggettamento dei relativi proventi a IVA come attività imprenditoriale, salvo ulteriori elementi o discipline speciali applicabili.