Sentenza del 04/11/2015 n. 4759 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il contribuente aveva costituito una società unipersonale con sede presso il proprio studio, trasferendovi tutto il personale e facendo confluire nella società le fatture ricevute. Inoltre, aveva acquistato un immobile strumentale nel quale esercitava l’attività professionale e lo aveva concesso in locazione alla società. L’Amministrazione ha ritenuto che tale riorganizzazione fosse priva di valide ragioni economiche e fosse finalizzata esclusivamente a ottenere un risparmio d’imposta, configurando quindi un’operazione elusiva e illegittima.

La decisione

La riorganizzazione è stata ritenuta non giustificata da esigenze economiche effettive, ma orientata principalmente al vantaggio fiscale. La costituzione della società unipersonale, il trasferimento del personale, la canalizzazione delle fatture e la locazione alla società dell’immobile acquistato dal professionista sono stati valutati complessivamente come elementi di un disegno elusivo. L’impostazione dell’Amministrazione finanziaria è stata quindi confermata.

Norme richiamate

• Principio generale dell’abuso del diritto/elusione fiscale

  Le operazioni formalmente lecite possono essere disconosciute quando, considerate nel loro complesso, risultano prive di sostanza economica e dirette essenzialmente a conseguire un vantaggio fiscale indebito.

Massime di principio

• La costituzione di una società unipersonale da parte di un lavoratore autonomo non è di per sé illegittima, ma deve essere sostenuta da ragioni organizzative, economiche o imprenditoriali effettive e documentabili.
• La coincidenza tra sede della società e studio del professionista, il trasferimento integrale del personale e la canalizzazione delle fatture possono costituire indici di artificiosità se non accompagnati da una reale autonomia gestionale e operativa della società.
• L’acquisto personale di un immobile strumentale e la sua successiva locazione alla società possono essere considerati leciti, ma diventano problematici quando l’operazione appare costruita principalmente per ottenere deduzioni, detrazioni o altri risparmi fiscali.
• Per valutare l’elusività occorre esaminare l’operazione nel suo complesso, verificando se esistano vantaggi economici o organizzativi autonomi rispetto al beneficio fiscale.
• La presenza di contratti formalmente validi non impedisce la contestazione dell’abuso del diritto, qualora la struttura complessiva risulti priva di sostanza economica e non produca risultati apprezzabili diversi dal risparmio d’imposta.