Sentenza del 13/11/2017 n. 1543 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'applicazione dei nuovi limiti di rilevanza fiscale dei prelevamenti bancari previsti dalla formulazione dell'art. 32 del D.P.R. n. 600/1973, come modificato dal D.L. n. 193/2016, convertito dalla L. n. 225/2016. Il punto centrale era stabilire se tali limiti avessero natura processuale, e quindi fossero applicabili anche a periodi d'imposta anteriori, oppure natura sostanziale, con conseguente divieto di applicazione retroattiva.

Norme richiamate

• Art. 32 del D.P.R. n. 600/1973

  La norma disciplina i poteri dell'Amministrazione finanziaria in materia di indagini e accertamenti bancari, inclusa la rilevanza dei prelevamenti non giustificati.

  La nuova formulazione dei limiti relativi ai prelevamenti incide sulla disciplina sostanziale dell'accertamento e non soltanto sulle modalità processuali di acquisizione o valutazione della prova; pertanto, non è retroattiva.

• D.L. n. 193/2016, convertito dalla L. n. 225/2016

  Modifica dell'art. 32 del D.P.R. n. 600/1973 in materia di limiti di rilevanza dei prelevamenti bancari.

  La modifica normativa si applica ai periodi e ai fatti successivi alla sua entrata in vigore, non potendo incidere retroattivamente su situazioni fiscali già maturate.

Massime di principio

• Quando una modifica normativa incide sui presupposti sostanziali o sulla misura della pretesa tributaria, di regola non può essere applicata retroattivamente, salvo un'espressa previsione legislativa conforme ai principi applicabili.
• La qualificazione di una norma come processuale non dipende soltanto dal fatto che essa riguardi un procedimento di accertamento: se modifica la rilevanza fiscale dei fatti o l'onere sostanziale gravante sul contribuente, può avere natura sostanziale.
• Per gli accertamenti bancari occorre individuare il periodo d'imposta e verificare quale versione dell'art. 32 del D.P.R. n. 600/1973 fosse vigente all'epoca dei prelevamenti contestati.
• L'Amministrazione finanziaria non può utilizzare i nuovi limiti più favorevoli o più gravosi per riesaminare retroattivamente operazioni bancarie compiute sotto una disciplina precedente.