Sentenza del 19/01/2018 n. 222 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava la qualificazione fiscale di una somma trasferita tra coniugi. I contribuenti sostenevano che il trasferimento fosse un finanziamento infruttifero destinato a una società della quale entrambi erano soci. La Commissione ha ritenuto tale ricostruzione non attendibile perché priva di adeguato supporto documentale con data certa e ha qualificato l'operazione come liberalità atipica, ossia una donazione indiretta non formalizzata con atto pubblico.

Norme richiamate

• Imposta di registro sulle liberalità atipiche

  La liberalità atipica tra coniugi, quando non risulti giustificata da un diverso rapporto giuridico adeguatamente provato, è stata assoggettata all'imposta con aliquota del 7%.

• Franchigia per i trasferimenti tra coniugi

  La franchigia deve essere riconosciuta anche in caso di liberalità atipica o donazione indiretta tra coniugi; l'imposta si applica soltanto sull'eventuale valore eccedente tale soglia.

Massime di principio

• Quando una somma viene trasferita tra coniugi, la qualificazione come finanziamento, restituzione o altra operazione onerosa deve essere sostenuta da documenti idonei e dotati di data certa; il solo bonifico non è normalmente sufficiente.
• In assenza di una giustificazione economica attendibile e provata, l'Amministrazione può qualificare il trasferimento come liberalità atipica o donazione indiretta.
• La natura di liberalità non richiede necessariamente un atto pubblico di donazione se il trasferimento è realizzato mediante un'operazione diversa, come un bonifico; tuttavia, la sua qualificazione fiscale può comportare l'applicazione dell'imposta prevista per le liberalità.
• Nei trasferimenti tra coniugi, la franchigia di 1.000.000 di euro va considerata anche per le liberalità atipiche: l'imposizione riguarda soltanto l'eventuale eccedenza, secondo la disciplina applicata nel caso concreto.
• La partecipazione comune a una società non dimostra automaticamente che il trasferimento sia un finanziamento alla società; occorre documentare chiaramente causale, destinatario effettivo, obbligo di restituzione e condizioni dell'operazione.