Sentenza del 09/06/2016 n. 39 - Comm. Trib. Prov. Verbania

Esito

La controversia

La controversia riguarda la legittimità di un accertamento basato sulle movimentazioni di conti correnti intestati formalmente a soci, amministratori o familiari, ma ritenuti nella disponibilità effettiva della società o del contribuente verificato. L'Ufficio non deve dimostrare con prova diretta la simulazione del rapporto bancario ai sensi dell'art. 1414 c.c.; è sufficiente provare, anche mediante presunzioni gravi, precise e concordanti, che i conti siano stati concretamente utilizzati per rapporti e attività del soggetto accertato. Spetta quindi al contribuente fornire una giustificazione analitica di ogni singola movimentazione, dimostrandone la riconducibilità a operazioni già dichiarate oppure l'estraneità alla propria attività.

La decisione

L'accertamento è stato ritenuto legittimo. La riferibilità alla società o al contribuente delle movimentazioni su conti intestati a terzi può essere desunta da elementi presuntivi, tra cui la ristretta base proprietaria della società e i rapporti familiari o personali tra l'intestatario del conto e il soggetto verificato. In assenza di una prova analitica contraria per ciascuna movimentazione, le presunzioni dell'Amministrazione possono fondare l'accertamento.

Norme richiamate

• Art. 37 d.P.R. 600/1973

  Consente di imputare al contribuente effetti fiscali di atti, rapporti o operazioni formalmente riferibili ad altri soggetti quando, sulla base di presunzioni gravi, precise e concordanti, risulti che tali rapporti siano stati utilizzati per eludere o sottrarre materia imponibile.

• Art. 1414 c.c.

  L'Amministrazione non è tenuta a dimostrare direttamente la simulazione civilistica del conto corrente o del rapporto tra intestatario formale e contribuente; può provare la disponibilità effettiva del conto anche mediante presunzioni.

Massime di principio

• Le indagini finanziarie possono riguardare anche conti formalmente intestati a terzi quando esistono elementi concreti che ne facciano presumere la disponibilità effettiva da parte del contribuente o della società.
• La ristretta base proprietaria e i rapporti familiari o personali costituiscono elementi presuntivi rilevanti, ma la riferibilità dei conti deve essere sostenuta da un ragionamento complessivo fondato su presunzioni gravi, precise e concordanti.
• Una contestazione generica non è sufficiente: il contribuente deve giustificare analiticamente ogni singola entrata o uscita contestata, indicando documentazione, causale e collegamento con operazioni dichiarate o estranee all'attività.
• L'Amministrazione non deve necessariamente dimostrare con prova diretta l'intestazione fittizia del conto; è sufficiente dimostrare che il contribuente ne aveva la concreta ed effettiva disponibilità.
• In situazioni analoghe, è essenziale conservare e produrre documentazione bancaria, contabile e contrattuale idonea a spiegare la provenienza e la destinazione delle singole movimentazioni.