Direttiva 2011/16

Oggetto e finalità

L’articolo 1 definisce le regole e le procedure per lo scambio di informazioni "prevedibilmente pertinenti" ai fini dell’amministrazione e applicazione delle leggi nazionali in materia di imposte rientranti nell’articolo 2. La direttiva disciplina anche gli scambi elettronici e la cooperazione tra Stati membri e Commissione in materia di coordinamento e valutazione. Restano salve l’assistenza giudiziaria penale e la cooperazione amministrativa più ampia prevista da altri strumenti, inclusi accordi bilaterali o multilaterali.

Ambito oggettivo e esclusioni

L’articolo 2 estende la direttiva a tutte le imposte riscosse da o per conto di Stati membri, ripartizioni territoriali o autorità locali, ma esclude IVA, dazi doganali, accise già coperte da altra normativa UE e contributi previdenziali obbligatori. Sono esclusi anche diritti per certificati o documenti e tasse contrattuali corrispettive di servizi pubblici.

Definizioni e organizzazione amministrativa

L’articolo 3 definisce autorità competente, ufficio centrale di collegamento, servizi di collegamento, funzionari competenti, autorità richiedente e interpellata, indagine amministrativa e le diverse forme di scambio informativo. L’articolo 4 impone agli Stati membri di notificare alla Commissione, entro un mese dall’11 marzo 2011, l’autorità competente e di designare un ufficio centrale unico di collegamento; possono essere designati servizi di collegamento e funzionari competenti. Sono previste regole di coordinamento interno e informazione tra uffici centrali, servizi e Commissione.

Scambio di informazioni su richiesta

Gli articoli 5-7 disciplinano lo scambio su richiesta: l’autorità interpellata deve trasmettere le informazioni di cui all’articolo 1 in suo possesso o ottenute tramite indagine amministrativa. Le indagini vanno svolte come se l’autorità agisse per fini propri; su richiesta possono essere trasmessi i documenti originali, se consentito dal diritto nazionale. I termini sono: conferma di ricezione entro 7 giorni lavorativi, risposta entro 6 mesi o, se le informazioni sono già disponibili, entro 2 mesi; eventuali carenze vanno segnalate entro un mese. Se non è possibile rispondere, l’autorità interpellata informa l’autorità richiedente entro 3 mesi delle circostanze ostative; in caso di impossibilità o rifiuto per i motivi dell’articolo 17, la comunicazione dei motivi deve avvenire entro un mese.

Scambio automatico obbligatorio di informazioni

L’articolo 8 impone, a decorrere dai periodi d’imposta dal 1° gennaio 2014, la comunicazione automatica delle informazioni disponibili relative a residenti di altri Stati membri su cinque categorie: redditi da lavoro, compensi per dirigenti, prodotti di assicurazione sulla vita non già coperti da altri strumenti UE, pensioni, proprietà e redditi immobiliari. Gli Stati membri dovevano comunicare alla Commissione, entro il 1° gennaio 2014, le categorie per le quali dispongono di informazioni; possono indicare di non voler ricevere talune categorie o importi minimi. Entro il 1° luglio 2016 devono trasmettere statistiche e informazioni su costi e benefici; entro il 1° luglio 2017 la Commissione deve presentare una relazione e, se del caso, una proposta per ampliare categorie e condizioni, con possibile estensione a dividendi, plusvalenze e royalties. Lo scambio avviene almeno annualmente entro sei mesi dalla chiusura dell’anno fiscale; la Commissione fissa le modalità pratiche e gli accordi bilaterali o multilaterali su categorie aggiuntive devono essere trasmessi alla Commissione.

Scambio spontaneo di informazioni

Gli articoli 9 e 10 prevedono la comunicazione spontanea quando vi siano indizi di perdita di gettito in un altro Stato membro, riduzioni/esoneri con effetti fiscali transfrontalieri, strutture interposte che riducono l’imposta, trasferimenti fittizi di utili infragruppo o quando le informazioni raccolte in uno Stato siano utili per l’accertamento in un altro. Le informazioni devono essere trasmesse al più presto e comunque entro un mese dalla loro disponibilità; la ricezione va confermata entro 7 giorni lavorativi.

Presenza dei funzionari e controlli simultanei

L’articolo 11 consente, previo accordo, la presenza di funzionari dello Stato richiedente negli uffici dell’autorità interpellata o durante indagini amministrative nel territorio di quest’ultimo; può essere prevista la possibilità di interrogare persone ed esaminare documenti, nei limiti del diritto dello Stato interpellato. L’articolo 12 disciplina i controlli simultanei su persone di interesse comune o complementare: ciascuno Stato propone i casi, indica i motivi e il termine, gli altri decidono se partecipare e designano un rappresentante per dirigere e coordinare il controllo.

Notifica amministrativa e riscontro

L’articolo 13 consente la richiesta di notifica di atti e decisioni relativi all’applicazione della normativa fiscale nello Stato richiedente, secondo le norme dello Stato interpellato; la richiesta deve indicare contenuto, destinatario e dati utili. L’articolo 14 prevede un riscontro su richiesta per le informazioni scambiate ai sensi degli articoli 5 o 9, da inviare il prima possibile e comunque entro tre mesi dalla conoscenza dei risultati dell’uso delle informazioni; è previsto inoltre un riscontro annuale per lo scambio automatico, secondo modalità bilaterali.

Utilizzo delle informazioni, segreto e trasferimento a terzi

L’articolo 16 stabilisce il segreto d’ufficio e consente l’uso delle informazioni per l’amministrazione e applicazione delle imposte di cui all’articolo 2, nonché per altre imposte e dazi della direttiva 2010/24/UE e per contributi previdenziali obbligatori; è ammesso anche l’uso in procedimenti giudiziari e amministrativi sanzionatori in materia fiscale. Con autorizzazione e nei limiti del diritto nazionale, le informazioni possono essere usate per altri fini; la trasmissione a un terzo Stato membro richiede notifica preventiva e possibilità di opposizione entro 10 giorni lavorativi da parte dello Stato di origine.

Limiti allo scambio e obblighi di cooperazione

L’articolo 17 limita lo scambio ai casi in cui l’autorità richiedente abbia esaurito le fonti ordinarie di informazione e consente il rifiuto se indagini o raccolta dati violano la legge dello Stato interpellato, se lo Stato richiedente non può fornire informazioni equivalenti o in caso di segreti commerciali/professionali, processi commerciali o ordine pubblico. L’articolo 18 precisa che lo Stato interpellato deve attivare tutte le misure necessarie anche se non utilizza le informazioni per fini propri; non può rifiutare per il solo fatto che i dati sono detenuti da banche, intermediari o fiduciari o riguardano interessi proprietari. È prevista una deroga per periodi d’imposta anteriori al 1° gennaio 2011 in casi in cui il rifiuto sarebbe stato possibile ai sensi della direttiva 77/799/CEE.

Scambio con paesi terzi

L’articolo 24 consente, a determinate condizioni, la trasmissione a Stati membri di informazioni ricevute da paesi terzi se prevista da un accordo con il paese terzo. È inoltre possibile trasmettere a un paese terzo informazioni ottenute in base alla direttiva, secondo il diritto interno in materia di dati personali, se lo Stato di origine autorizza la comunicazione e il paese terzo si impegna a cooperare per raccogliere elementi di prova su irregolarità o illeciti fiscali.

Protezione dei dati e riservatezza

L’articolo 25 assoggetta tutti gli scambi di informazioni alla direttiva 95/46/CE e impone agli Stati membri di limitare, per quanto necessario, la portata di alcuni diritti e obblighi della stessa direttiva per salvaguardare interessi pubblici rilevanti ex articolo 13, paragrafo 1, lettera e). Anche l’articolo 16 ribadisce la riservatezza e la protezione accordata alle informazioni analoghe dalla legge nazionale dello Stato ricevente.

Formulari standard, rete CCN e modalità tecniche

L’articolo 20 prevede formulari tipo per richieste, risposte, conferme di ricezione, richieste supplementari e dichiarazioni di incapacità o rifiuto; lo scambio automatico usa un formato elettronico tipo basato sul formato già previsto dalla direttiva 2003/48/CE. L’articolo 21 stabilisce che le informazioni siano trasmesse, per quanto possibile, elettronicamente tramite la rete CCN, con modalità pratiche adottate dalla Commissione; Commissione e Stati membri sostengono i rispettivi sviluppi tecnici e gli Stati membri rinunciano al rimborso delle spese, salvo eventuali indennità ai periti.

Recepimento, abrogazione ed entrata in vigore

L’articolo 29 impone il recepimento entro il 1° gennaio 2013 per la direttiva nel suo complesso, mentre le disposizioni dell’articolo 8 sullo scambio automatico vanno attuate dal 1° gennaio 2015. Gli Stati membri devono informare la Commissione e comunicare il testo delle disposizioni essenziali nazionali. L’articolo 28 abroga la direttiva 77/799/CEE dal 1° gennaio 2013; la direttiva entra in vigore il giorno della sua pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell’Unione europea.