Sentenza del 28/09/2018 n. 23491 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza d'appello che aveva accolto il ricorso della società contro un avviso di accertamento relativo a IRPEG, IRAP e IVA per il 2003. Il motivo principale riguardava la rivalutazione fiscale degli automezzi: la società aveva rivalutato soltanto alcuni autobus appartenenti alla stessa categoria omogenea, deducendo poi i relativi maggiori ammortamenti. L'Agenzia sosteneva che la rivalutazione dovesse necessariamente riguardare tutti i beni della medesima categoria. La società aveva inoltre contestato altri rilievi relativi a spese legali, acquisti di beni e minusvalenze.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il secondo motivo dell'Agenzia, stabilendo che la rivalutazione fiscale deve riguardare tutti i beni appartenenti alla stessa categoria omogenea. Se alcuni beni vengono esclusi, gli effetti fiscali della rivalutazione devono essere disconosciuti anche per gli altri beni della categoria. È stato ritenuto irrilevante il richiamo della società a una circolare dell'Agenzia delle Entrate, poiché le circolari non sono fonti normative e non possono eliminare il debito d'imposta; l'affidamento del contribuente può eventualmente incidere soltanto su sanzioni e interessi. Il primo motivo dell'Agenzia è stato dichiarato assorbito e il terzo è stato rigettato. Il ricorso incidentale della società è stato dichiarato assorbito, mentre il primo motivo del ricorso incidentale condizionato è stato rigettato e gli altri due dichiarati inammissibili. La sentenza è stata cassata con rinvio alla Commissione tributaria regionale della Lombardia, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• Articoli 10, 11 e 12 della legge n. 342 del 2000

  La rivalutazione "deve riguardare tutti i beni appartenenti alla stessa categoria omogenea".

  La rivalutazione fiscale dei beni materiali e immateriali è ammessa solo se effettuata secondo criteri uniformi e per l'intera categoria omogenea. L'esclusione anche di alcuni beni comporta la perdita degli effetti fiscali della rivalutazione per gli altri beni della stessa categoria.

• Articolo 4 del decreto ministeriale 13 aprile 2001, n. 162

  Ai fini fiscali, la rivalutazione deve riguardare tutti i beni appartenenti alla stessa categoria omogenea.

  La disposizione conferma l'obbligo di rivalutazione integrale dei beni appartenenti alla medesima categoria, impedendo una selezione discrezionale dei singoli beni.

• Articolo 2, comma 25, della legge n. 350 del 2003

  La norma ha riaperto i termini per usufruire della rivalutazione, estendendo il beneficio ai beni risultanti dal bilancio al 31 dicembre 2002.

• Articolo 10, comma 2, della legge n. 212 del 2000

  Il principio di tutela dell'affidamento può escludere sanzioni e interessi quando il contribuente abbia seguito un'interpretazione dell'Amministrazione finanziaria, ma non elimina l'obbligazione tributaria principale.

• Articolo 53 del decreto legislativo n. 546 del 1992

  L'appello tributario è ammissibile quando consente di comprendere le critiche rivolte alla sentenza di primo grado; non è necessario formulare motivi estranei alle questioni già trattate, purché la decisione impugnata sia adeguatamente censurata.

Massime di principio

• Quando una normativa fiscale richiede una rivalutazione per categorie omogenee, il contribuente deve includere tutti i beni appartenenti alla categoria; non può scegliere soltanto quelli economicamente più favorevoli.
• Il mancato rispetto dell'obbligo di rivalutazione integrale può comportare la perdita degli effetti fiscali dell'operazione per tutti i beni della categoria, non soltanto per quelli esclusi.
• Una circolare dell'Amministrazione finanziaria non può modificare o derogare alla legge né sanare autonomamente una decadenza fiscale. Il suo contenuto può rilevare, in presenza di affidamento incolpevole, soprattutto per sanzioni e interessi.
• Il giudice del rinvio deve verificare in concreto l'eventuale applicabilità di regolarizzazioni, versamenti effettuati, sanzioni e interessi, ma non può riconoscere un beneficio fiscale contrario alla disciplina primaria.
• Le questioni dichiarate assorbite o non esaminate nel merito possono essere riproposte davanti al giudice del rinvio, mentre in cassazione manca normalmente l'interesse a impugnarle finché non vi sia stata una soccombenza effettiva.